Дело № ДЕЛО № 3га-1313/2021 ~ М-742/2021

дело №3га-1313/2021 Р Е Ш Е Н И Е именем Российской Федерации г.Уфа 9 сентября 2021 года Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при секретаре судебного заседания Ф.А.И. ., с участием прокурора Мурзагаяновой Р.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению муниципального унитарного предприятия торговый распределительный рынок «Кировский» городского округа город Уфа Республики Башкортостан к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 446 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 15 декабря 2020 года № 1907 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», У С Т А Н О В И Л: приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2021 год). Пунктом 446 Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... :3081 по адресу: адрес Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. Муниципальному унитарному предприятию торговый распределительный рынок «Кировский» городского округа город Уфа Республики Башкортостан (далее – МУП «Кировский») вышеуказанное здание принадлежит на праве хозяйственного ведения. МУП «Кировский» обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт 446 Перечня на 2021 год здания с кадастровым номером 02:55:010910:3081. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Нежилое здание используется под склад. Включение здания в Перечень на 2021 год нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Представитель административного истца Алексеева В.Г. административный иск поддержала, просила удовлетворить, пояснила, что часть помещений в здании сдается в аренду для торговой деятельности, но их площадь составляет менее 20% от общей площади здания, в основном здание используется как склад. Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Файзуллина С.Р. иск не признала, пояснила, что спорное здание было включено в Перечень на 2021 год исходя из акта обследования, договора аренды при осмотре не проверялись. Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2021 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявление подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого постановления. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан. Порядок опубликования Перечня на 2021 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц. Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Следовательно, включению в Перечень на 2021 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». В судебном заседании установлено, что в пункт 446 Перечня на 2021 год включено нежилое здание с кадастровым номером №... :3081 по адресу: адрес назначение: нежилое, наименование: склад, площадью 3632,8 кв.м, расположенное в границах земельного участка с кадастровым номером №... :62, земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «под склад №3, для размещения промышленных объектов». Данное здание передано МУП «Кировский» в хозяйственное ведение по договору от 6 мая 2010 года, земельный участок в аренду по договору от 23 июля 2001 года. Из содержания подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. В соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 в редакции от 4 февраля 2019 года (действовавший на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта), который содержит вид разрешенного использования 4.0 «Предпринимательство» (размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности), которое включает виды разрешенного использования 4.1 - 4.10, а именно 4.1 «Деловое управление», 4.2 «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», 4.4 «Магазины», 4.5 «Банковская и страховая деятельность», 4.6 «Общественное питание». Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка «под склад №3, для размещения промышленных объектов» не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, что является одним из предусмотренных пунктом 3 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации условий отнесения спорного здания к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества. Наименование здания «склад» федеральным налоговым законодательством для определения объекта в целях статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации также не предусмотрено, правовое значение для признания объекта недвижимости административно-деловым или торговым центром имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании. Согласно техническим паспортам по состоянию на 11 мая 2020 года, 23 марта 2021 года и выписке из Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание с кадастровым номером 02:55:010910:3081 состоит из литера 1К (наименование и назначение: складское здание, фактическое использование: складское). По экспликации технических паспортов здание состоит из помещений: тамбур, основное, складское, лестничная клетка, выставочный зал, коридоры. Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень на 2021 год исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений. Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Однако обследование здания и помещений в нем на предмет фактического использования до утверждения Перечня на 2021 год в соответствии с Порядком определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233, не проводилось. Обследование здания произведено после издания оспариваемого нормативного правового акта 26 мая 2021 года, т.е. с нарушением вышеуказанного Порядка, в связи с чем акт обследования не может являться допустимым доказательством соответствия оспариваемой нормы федеральному и региональному законодательству. Кроме того, содержание акта не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых предприятий и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания. В акте обследования от 26 мая 2021 года указано, что нежилое здание с кадастровым номером №... :3081, площадью 3632,8 кв.м, используется под коммерческую деятельность – 100%. Объект представляет собой складские помещения, с которых ведется оптовая торговля, что подтверждается наличием вывесок о товаре и времени его работы, а также ОКВЭДами арендаторов. Однако тот факт, что помещения в здании сдаются в аренду юридическим лицам, к видам деятельности которых также относится оптовая торговля, сам по себе не свидетельствует об использовании арендуемых помещений в целях оптовой торговли. Содержащиеся в акте фотографии здания не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения объектов торговли. На фотографиях отображен фасад здания без каких-либо характерных признаков использования здания для тех или иных целей (отсутствуют рекламные вывески, баннеры, другие признаки размещения в здании торговых объектов), пустые помещения и помещения с коробками. Следовательно, описание внешнего и внутреннего вида здания, не дает возможности определить вид его фактического использования. Фотографии помещений ООО «Молочный переулок», где, как указано в акте, ведется оптовая торговля молочными продуктами, ООО «Сатурн», ООО «Два слона», ООО «МИГ-Айс», ИП Хайдаров Х.У., ИП Манукян В.Ц., ИП Муззафаров Б.С., ИП Шаймухаметов также отсутствуют. Копии договоров аренды к акту не приложены, при этом в акте содержатся ссылки на договора аренды, которые заключены после принятия нормативного правового акта. В акте не указаны признаки, позволяющие отнести помещения здания к торговым объектам (наличие кассовых аппаратов и т.п.). При таких обстоятельствах, акт от 26 мая 2021 года не подтверждает, что в нежилом здании с кадастровым номером №... :3081 помещения соответствуют критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В свою очередь административный истец оспаривает то обстоятельство, что более 20% от общей площади здания используется для размещения торговых объектов, в обоснование чего представил суду договора аренды помещений в здании. Как следует из представленного договоров аренды от 20 ноября 2020 года №МП35/1, от 1 декабря 2020 года №МП37/1 ООО «Молочный переулок» под складирование продовольственных товаров предоставлены комната №2 общей площадью 255,9 кв.м, комната №27 общей площадью 205,8 кв.м, в аренду ИП Хайдарову Х.У. передано помещение №24 для складирования продовольственных товаров общей площадью 44,5 кв.м на 1 этаже (договор от 7 апреля 2020 года №ХХУ6), ООО «МИГ-Айс» - по договору от 8 мая 2020 года №МИГА-21, от 4 декабря 2020 года №МИГА 20/1, от 27 января 2020 года №МИГА20, от 1 декабря 2020 года №МИГА 19/1 комнаты №21, 22, 23, 16, 17, 18, 25, 26, 25/1, 20 общей площадью 187,5 кв.м, 365,8 кв.м, 57,1 кв.м и 85,4 кв.м под складирование продовольственных товаров, ООО «Два слона» - по договору аренды №ДС5 от 4 сентября 2020 года комната №6, 6/1 общей площадью 128,9 кв.м под складирование продовольственных товаров, ИП Манукян В.Ц. - по договору аренды от 28 апреля 2020 года №МВЦ8 комната №38 общей площадью 27 кв.м под складирование продовольственных товаров, ООО «Сатурн» - по договору от 19 октября 2020 года №СТН2 комнаты №22, 23, 24,25 подвала общей площадью 25,1 кв.м под складирование продовольственных товаров, ИП Музаффаров Б.С. – по договору от 1 октября 2020 года №МБС35, от 21 февраля 2020 года комната №13, 10, 10/1 подвала общей площадью 65,8 кв.м, 130,5 кв.м, ИП Шаймухаметов И.М. – по договору аренды от 10 апреля 2020 года №ШИМ5 комната 21 подвала общей площадью 4,2 кв.м. Таким образом, на момент принятия нормативного правового акта в спорном здании под складирование использовалось 1874,4 кв.м. Под торговлю фактически использовалось помещение №24/1 этаж 1 площадью 5,9 кв.м – договор аренды от 7 апреля 2020 года №ХХУ5 ИП Хайдаров Х.У., помещение 1, 1/1 этаж 1 площадью 37,1 кв.м ООО «Молочный переулок» (договор аренды от 8 мая 2020 года №МИО17), помещение №13/1,13/2 подвала общей площадью 18 кв.м –ИП Музаффаров Б.С. (договор аренды от 1 октября 2020 года №МБС36), а всего 77,50 кв.м что менее 20% от общей площади здания 3632,8 кв.м. Административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил. Учитывая изложенное, суд признает недействующим пункт 446 Перечня на 2021 год в части включения объекта недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером №... :3081 по адресу: адрес поскольку оспариваемые положения содержат противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия на 2021 год, признание отдельных положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах, пункт 448 Перечня на 2021 год подлежит признанию не действующим с момента принятия нормативного правового акта. В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу МУП «Кировский» подлежит взысканию государственная пошлина 4500 рублей, уплаченная при обращении в суд с иском. На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш И Л: административное исковое заявление муниципального унитарного предприятия торговый распределительный рынок «Кировский» городского округа город Уфа Республики Башкортостан удовлетворить. Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 446 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №... :3081 по адресу: адрес Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу муниципального унитарного предприятия торговый распределительный рынок «Кировский» городского округа город Уфа Республики Башкортостан 4500 рублей государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском. Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова