Дело № ДЕЛО № 3га-1735/2021 ~ М-1256/2021

дело №... га- №... /2021 Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации адрес дата Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Хамидуллиной Э.М., при секретаре судебного заседания ФИО2 , с участием прокурора ФИО3 рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пункты 6232, 6233 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... , о признании недействующими пункты 3041, 3042 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... , установил: дата Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ №... «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу №... от дата , Перечень). Приказ №... опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://www.mziorbru/. дата Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ №... «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу №... от дата , Перечень). Приказ №... опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://www.mziorbru/. В пункты 6232, 6233 Перечня к приказу №... от дата в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2020 год, включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами №... :108, №... :83, расположенные по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16. В пункты 3041, 3042 Перечня к приказу №... от дата в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2021 год, включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами №... :108, №... :83, расположенные по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16. ФИО1 являясь собственником здания с кадастровым номером №... :83 по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16 и собственником помещений с кадастровыми номерами 02:65:011305:105, №... :106, №... :107, №... :109 расположенные в здании с кадастровым номером 02:65:011305:108, по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16 обратился с административным исковым заявлением полагая, что спорные нежилые здания не соответствуют требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №... -з «О налоге на имущество организаций», а также статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемые пункты Перечня нарушают права административного истца как собственника здания, помещений и налогоплательщика. Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО4 в судебном заседании требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО5 в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, пояснив, что объекты недвижимости используются под торговую деятельность. Выслушав стороны, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса. Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса). На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №... -з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №... -з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан. Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата №... «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»). В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан. Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов. Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году, в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2018 год законным суду надлежит установить, что оно либо: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; - назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов; - не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. В судебном заседании установлено, что ФИО1 является собственником здания с кадастровым номером №... :83 по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16 и собственником помещений с кадастровыми номерами №... :105, №... :106, №... :107, №... :109 расположенные в здании с кадастровым номером 02:65:011305:108, по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16. По состоянию на дата у объекта недвижимости с кадастровым номером №... :83 установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... :25. У объекта недвижимости с кадастровым номером №... :108 была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... :25. У объекта недвижимости с кадастровым номером №... установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... :25 и с объектами недвижимости с кадастровыми номерами №... :105, №... :106, №... :107, №... :109. По состоянию на дата у объекта недвижимости с кадастровым номером №... :83 была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... :25. У объекта недвижимости с кадастровым номером №... :108 была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... :25. У объекта недвижимости с кадастровым номером №... :108 установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... :25 и с объектами недвижимости с кадастровыми номерами 02 №... :105, №... :106, №... :107, №... :109. По состоянию на дата и дата вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... :25 – для строительства складских помещений. Согласно техническому паспорту по состоянию на дата на комплекс строений, площадью 1 657, 5 кв.м., расположенный по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16, литер А1 - склад, А2 склад-холодильник, А3 - административно-похозяйственный блок, А4 - магазин (площадью 736,1 кв.м.), помещения: коридор, кабинет, склад, подсобная комната, холодильная камера, бытовая, топочная, гардеробная, санузел, душ, щитовая, лестничная клетка, тамбур, оптовый магазин (л.д. 52-69). При этом, согласно техническому плану от дата на помещение с кадастровым номером №... :105, площадью 736,1 кв.м. - помещение с кадастровым номером 02 №... :105 фактически используется под склад, в связи с чем изменятся наименование данного объекта на склад. Кроме того, согласно договору о передачи объекта недвижимости в аренду от дата , заключенного между ФИО1 и ООО «ТуймазыФрут» во временное пользование передан объект недвижимости с кадастровым номером №... :108 (в составе которого находится помещение с кадастровым номером №... :105) площадью 1 657,5 кв.м. под складские помещения, срок аренды до дата . Согласно техническому паспорту по состоянию на дата на нежилые помещения 1-го и подвального этажей 1 этажного нежилого здания, расположенные по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16, литер Б1 - склад, помещения: склад, кабинет завсклада, операторская, коридор, касса (л.д. 85-98). Согласно техническому паспорту по состоянию на дата на нежилое здание, расположенное по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16, литер Б - склад готовой продукции для хранения овощей, помещения: электрощитовая, туалет, раздевалка, склад, холодильные агрегаты (л.д. 70-84). Согласно техническому паспорту по состоянию на дата на нежилое помещения мансардного этажа 1 этажного нежилого здания, расположенное по адресу: адрес , пер. Мостовая 1-й, адрес строение 16, литер Б2 - использование подкровельного пространства под административные помещения, помещения: коридор, операторская, серверная, умывальная, туалет, служебная комната, кабинет охраны труда, кабинет исполнительного директора, коридор, приемная, кабинет директора, комната отдыха (л.д. 99-109). Назначение помещения «кабинет» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку термин «кабинет» не являются тождественным термину «офис». Техническая документация на нежилое здание не подтверждает наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Акты обследования №... , от №... от дата не могут быть приняты судом во внимание, поскольку документы, подтверждающие деятельность ООО «ТуймазыФрут» в спорном здании не приложены, помещения, в которых эта деятельность осуществляется не указаны. Из представленного договора аренды от №... от дата следует, что помещения в спорном здании используются под складские помещения. В акте №... от дата не верно указан земельный участок и вид разрешенного использования – для размещения объектов оптовой торговли, тогда как по состоянию на дата и дата вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... :25 - для строительства складских помещений. В силу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающего, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил. Включение нежилых зданий с кадастровыми номерами №... :108, №... :83 в оспариваемые Перечни нарушает права и законные интересы ФИО1 , возлагая обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере. Таким образом, суд признает недействующим с момента принятия пункты 6232, 6233 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... , о признании недействующими с момента принятия пункты 3041, 3042 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... . Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2020 год, на 2021 год), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://www.mziorbru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил: признать недействующим с момента принятия пункты 6232, 6233 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... . Признать недействующими с момента принятия пункты 3041, 3042 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... . Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу опубликовать сообщение о принятом решении суда на официальном сайте www.mziorbru. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в адрес . Судья Верховного Суда Республики Башкортостан п/п Э.М. Хамидуллина Копия верна: Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Э.М. Хамидуллина