Дело № ДЕЛО № 3га-1751/2021 ~ М-1285/2021

Дело № 3га-1751/2021 Верховный Суд Республики Башкортостан Именем Российской Федерации Р Е Ш Е Н И Е город Уфа 21 декабря 2021 года Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Козловой Н.В., с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан Латыпова А.А. при секретаре судебного заседания Ширшовой Э.С. рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Уразбаева Р.М. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 3079 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810, со дня его принятия, установил: приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2020 году база определяется как их кадастровая стоимость. 24 декабря 2019 года Перечень опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru,/. Пунктом 3079 перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2020 год, был включен следующий объект недвижимости: нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес . Истец Уразбаев Р.М. является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами: №... общей площадью 886,6 кв.м., №... общей площадью ... кв.м., №... общей площадью ... кв.м., №... общей площадью ... кв.м., №... общей площадью ... кв.м., которые входят в состав здания с кадастровым номером №... . Истец Уразбаев Р.М. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 3079 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... . Включения вышеуказанного здания в перечень нарушает права административного истца как собственника помещений в здании и налогоплательщика. Представитель административного истца Уразбаева Р.М. - ФИО12 на судебном заседании поддержал исковые требования в полном объеме и просил их удовлетворить, признав недействующим пункт 3079 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810. Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО5 просила в удовлетворении исковых требований отказать. Пояснила суду, что объект недвижимости включен в Перечень по площади, обследование фактического использования объекта не производилось. Заинтересованные лица ФИО6 , ФИО7 , ФИО8 , ФИО9 , ФИО13 . на судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, обратились в суд с заявлениями о рассмотрении дела в их отсутствие. Заслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Латыпова А.А., полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом. Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц определяется по общему правилу исходя из их кадастровой стоимости. Переход к указанному порядку определения налоговой базы может быть осуществлен после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на основе нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований (законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса. Как следует из пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса. Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами. Единой датой начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-з, является 1 января 2015 года. Решением Совета городского округа города Уфа Республики Башкортостан от 26 ноября 2014 года № 37/4 «О налоге на имущество физических лиц» на территории городского округа город Уфа Республики Башкортостан введен налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года №474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан. В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»). В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется и утверждается уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан. Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов. Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №... -з «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений). Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения спорного здания в Перечни законным суду надлежит установить, что оно либо: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; - назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов; - не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. Судом установлено, что спорный объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес , в котором находятся принадлежащие истцу на праве собственности помещения с кадастровыми номерами: №... общей площадью ... кв.м., №... общей площадью ... кв.м., №... общей площадью ... кв.м., №... общей площадью ... кв.м., №... общей площадью ... кв.м., приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810 включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости спорный объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес , в котором находятся принадлежащие истцу помещения, (согласно выписке из ЕГРН) расположено на двух земельных участках с кадастровыми номерами №... , имеющим вид разрешенного использования: для проектирования и строительства спортивно-оздоровительного комплекса, и с кадастровым номером №... . В соответствии с ответом ФГБУ «Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Башкортостан от дата земельный участок с кадастровым номером №... снят с учета дата по заявлению о снятии с государственного кадастрового учета объекта недвижимости от дата и сведения имеют статус «архивные». Названный выше земельный участок с кадастровым номером №... имеет один вид разрешенного использования, исходя из наименования которого, он допускает размещение на нем спортивно-оздоровительного комплекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... , на котором расположено спорное нежилое здание, с принадлежащими истцам помещениями, не соответствует виду разрешенного использования земельных участков, предусматривающих возможность размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка из буквального его прочтения однозначно не позволяют прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству по пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания. При этом ссылка на наличие в техническом паспорте наименования помещений как кабинет однозначно не свидетельствует об использовании его под офис и сопутствующую офисную инфраструктуру. В соответствии с техническим паспортом, составленным по состоянию на дата , нежилое здание – состоит из 4-х этажей, именуемое как «многофункциональный спортивно – оздоровительный комплекс», общей площадью ... кв.м., Литер А, расположено по адресу: адрес . В здании расположены нежилые помещения спортивно-оздоровительного назначения: рекреация, массажная, бассейн, большой зал групповых программ, зал индивидуальных занятий, зал восточный единоборств, спортивно-оздоровительный зал, танцевальная студия, зал йоги, студия пилатеса, мужские и женские раздевальные, санузлы, персональные раздевальные, танцевальный зал, инвентарная, бассейн, подбассейное пространство, зал теннисных кортов, тренерская, подсобные помещения, постирочная, душевые, детская игровая зона, холл, коридоры, лестничные клетки, гардероб, архив, электрощитовая, комната приема пищи, комната отдыха, склад, офис, кабинет. Также согласно технического паспорта здание фактически используется в следующих целях: 1 этаж - помещения: №... кафе ( ... - 55,5 кв.м., №... бар (Зоргефитнес) - 14,8 кв.м., №... отдел продаж - 22,2 кв.м., №... переговорная-8,9 кв.м., №... отдел продаж - 18,2 кв.м., №... касса - 6,5 кв.м.; 2 этаж – помещения: общественного питания (ресторан) №... – касса- 8 кв.м., №... - спортмагазин - 11,9 кв.м., №... -магазин-4,2 кв.м, №... зал - 259 кв.м., №... кухня - 20,6 кв.м., №... кухня - 16,1 кв.м.; 3 этаж – помещения: офисы №... ,1 кв.м., №... – 8,8 кв.м., №... – 5,8 кв.м., №... – 34,5 кв.м., №... – 32,9 кв.м.; 4 этаж – помещения: офисы №... ,9 кв.м., №... – 28,1 кв.м., №... – 40,3 кв.м. (пустой), №... – 41,2 кв.м., №... – 41,6 кв.м., №... кв.м., №... ,1 кв.м., №... – 47 кв.м., №... – 61,3 кв.м., №... – 16,8 кв.м., №... – 13,3 кв.м., №... – 13,4 кв.м., №... – 8,7 кв.м. Всего 945,7 кв.м. Кроме перечисленных выше помещений, административным истцом признано использование для размещения предприятий общественного питания помещений на втором этаже: №... ,1 кв.м, №... ,5 кв.м, №... кв.м., №... ,2 кв.м, №... —3,6 кв.м., №... ,2 кв.м,. №... ,4 кв.м., №... ,5 кв.м., №... ,7 кв.м., №... ,2 кв.м., №... ,5 кв.м., №... ,3 кв.м., №... ,2 кв.м., всего 104,4 кв.м. Общая площадь помещений, подпадающих под критерии, предусмотренные ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, равна ... кв.м., что составляет 8,5 % от общей площади здания ... кв.м. Утверждение представителя ответчика о включении спорного здания по площади и использованию в административных целях нельзя признать убедительным ввиду отсутствия признаков административно-делового центра и торгового центра (комплекса), а также доказательств фактического использования либо предназначения для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в размере, превышающем 20% от площади здания. Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт. Между тем, Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения более 20% от общей площади здания на начала налогового периода 2020 года. С учетом вида разрешенного использования земельного участка и фактического использования здания суд полагает, что здание не отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем оно не подлежало включению Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2020 году база определяется как их кадастровая стоимость. Включение спорного нежилого здания в пункт 3079 перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы истцов, возлагая на них обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере. Таким образом, суд признает недействующим пункт 3079 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810, поскольку оспариваемое положение противоречит федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2020 год), признание отдельного его положения с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах, пункт 3079 Перечня подлежит признанию недействующим с момента издания приказа Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810. На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС Российской Федерации, суд, решил: административное исковое заявление Уразбаева Р.М. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим нормативного правового акта в части, удовлетворить. Признать недействующим пункт 3079 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года № 1810, со дня его принятия. Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу направить сообщение о нем в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, разместить сообщение о нем на официальном интернет-портале правовой информации Республики Башкортостан npa.bashkortostan.ru и на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Н.В. Козлова