Дело № ДЕЛО № 3га-451/2022 ~ М-82/2022

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН Именем Российской Федерации Р Е Ш Е Н И Е Дело № 3га-451/2022 28 апреля 2022 года г. Уфа Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Мухаметзянове Р.Р., при участии прокурора Латыпова А.А., с участием представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – Файзуллиной С.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Хасанова Наиля Шаукатовича к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими нормативных правовых актов в части, у с т а н о в и л: Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года №1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год). Пунктом 558 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года №1907 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2021 год). Пунктом 2531 Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес . Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. Административный истец Хасанов Н.Ш., являющийся собственником нежилого объекта недвижимости с кадастровым номером №... , входящего в состав родительского объекта с кадастровым номером №... обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части включения в пункт 558 Перечня на 2020 год, в пункт 2531 Перечня на 2021 год нежилого здания с кадастровым номером №... расположенного по адресу: адрес В обоснование требований указано, что спорное здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Здание и расположенные в нем нежилые помещения не используются по их целевому назначению, в здании отсутствуют помещения, которые фактически используются под торговую деятельность и общей площадью составляет 20 и более процентов тот общей площади здания. Включение здания в Перечни на 2020, 2021 годы нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере. Административный истец Хасанов Н.Ш., представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции ФНС России №27 по Республике Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. В соответствии с положениями статей 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной. В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Файзуллина С.Р., действующая по доверенности от 30 декабря 2021 года, иск не признала, суду пояснила, что спорное здание было включено в Перечни на 2020 и 2021 год на законных основаниях, поскольку спорный объект недвижимости соответствует критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ. Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, изучив материалы дела, проверив Перечни на 2020 и 2021 годы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых приказов. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, пункта 2 Постановления Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года №180 «О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» административный ответчик является органом, который на момент издания нормативных правовых актов обладал достаточной компетенцией для их принятия. Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода. Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ). В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. Статьей 402 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения. Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2). В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки (абзац второй подпункта 2 в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ); - фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяющем критерии признания отдельно стоящего нежилого здания торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является нахождение на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, наличие в здании помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривают размещение перечисленных выше объектов либо фактически используется для размещения таких объектов не менее 20 процентов общей площади здания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В Республике Башкортостан к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены в частности административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункты 1, 3 части 1 статьи 2.1. Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций»). В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». Как указано выше, объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ - это административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них. При этом федеральный законодатель установил, что в целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается административно-деловым или торговым центром при наличии одного из условий, определенных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ соответственно. Такими критериями для торгового центра (комплекса) являются - расположение здания на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ). При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В свою очередь, фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Установлено, что в пункт 558 Перечня на 2020 год и в пункт 2531 Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... расположенное по адресу: адрес . В состав данного объекта недвижимости входят нежилые помещения с кадастровыми номерами №... (наименование: помещение, назначение: нежилое), №... (наименование: нежилые помещения, назначение: нежилое), №... (наименование: нежилые помещения, назначение: нежилое), №... (наименование: объект недвижимости, назначение: нежилое), №... (без указания наименования, назначение: нежилое), №... (без указания наименования, назначение: нежилое). Нежилое помещение с кадастровым номером №... , площадью 5459,3 кв.м, принадлежит на праве собственности административному истцу Хасанову Н.Ш., что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 27 декабря 2021 года. Из ответа ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Республике Башкортостан от 21 февраля 2022 года на запрос суда, следует, что по состоянию на 24 декабря 2019 года у земельного участка с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Для обслуживания торгового комплекса и автостоянки», по состоянию на 15 декабря 2020 года была установлена связь с объектом недвижимости с кадастровым номером №... Таким образом, здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов. Административный истец Хасанов Н.Ш. наряду с иными лицами является пользователем данного земельного участка с кадастровым номером №... на основании договора аренды от 01 февраля 2016 года. Согласно техническому паспорту, составленному Октябрьским филиалом ГБУ Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» по состоянию на 23 сентября 2008 года, спорный объект недвижимости с кадастровым номером №... литера Б (наименование - торговый комплекс, фактическое использование - по назначению) состоит из помещений: торговые залы (942,3 кв.м., 211,4 кв.м., 16,1 кв.м., 147 кв.м., 20,8, кв.м., 20 кв.м.,19,8 кв.м., 20,8 кв.м., 18,4 кв.м., 20,2 кв.м., 20,2 кв.м., 20,2 кв.м., 19,7 кв.м., 18,6 кв.м., 1312,1 кв.м., 233,1 кв.м., 1719,9 кв.м.), торговая площадка (445,2 кв.м.), склады, тамбуры, кладовые, подсобные помещения, комната охранника, щитовая, операторская, коридоры, бойлерная, бассейн, кабинеты, раздевалки, кухни, туалеты, умывальная, бухгалтерия, кабинет инкассатора, антресоль, сауна, комната отдыха, кассы (6 кв.м., 7,2 кв.м.), кафе (43,7 кв.м.), офис (84,7 кв.м.), подсобные помещения, игровой клуб, всего – 7288,2 кв.м. Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение торговых объектов, - 942,3 кв.м., 211,4 кв.м., 16,1 кв.м., 147 кв.м., 20,8, кв.м., 20 кв.м.,19,8 кв.м., 20,8 кв.м., 18,4 кв.м., 20,2 кв.м., 20,2 кв.м., 20,2 кв.м., 19,7 кв.м., 18,6 кв.м., 1312,1 кв.м., 233,1 кв.м., 1719,9 кв.м., 445,2 кв.м., 6 кв.м., 7,2 кв.м., - итого 5239 кв.м. Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение объектов общественного питания, составляет – 43,7 кв.м. Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, составляет – 84,7 кв.м. Таким образом, согласно документам технического учета (инвентаризации) общая площадь помещений, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, и размещения торговых объектов составляет - 5367,40 кв.м., то есть 73,65 %, от общей площади здания – 7 288,2 кв.м. Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не требует наличие одновременно всех условий, предусмотренных в ней как основание для включения объекта налогообложения в Перечень, достаточно его соответствия хотя бы одному из перечисленных в ней условий. Анализ приведенных доказательств позволяет прийти к выводу, что на момент утверждения Перечней на 2020 и 2021 годы, в состав здания с кадастровым номером №... входили помещения, наименования которых в соответствии со сведениями технической документации, общей площадью более 20% от общей площади здания, предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, размещение торговых объектов и объектов общественного питания. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Акт обследования фактического использования спорного объекта недвижимости до утверждения Перечня на 2020 год административным ответчиком не составлялся. Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 26 августа 2020 года комиссией, утвержденной приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 20 июля 2020 года №1128, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет - 100% (7 288,2 кв.м.). Из пунктов 3, 4 акта следует, что объект используется под торговый центр, на всех этажах ведется торговля. По результатам проведенного обследования, установлено, что здание соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, по состоянию на дату утверждения Перечня на 2021 год установлено фактическое использование спорного объекта недвижимости для размещения торговых объектов и у ответчика имелись законные основания для включения его в Перечень на 2021 год по фактическому использованию. При таких обстоятельствах, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... соответствует критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, обоснованно был включен в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения требований Хасанова Н.Ш. об исключения нежилого здания с кадастровым номером №... из Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020 и на 2021 годы, не имеется. Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд р е ш и л: в удовлетворении административного искового заявления Хасанова Наиля Шаукатовича к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пункта 558 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных имущественных отношений Республики Башкортостан №1810 от 24 декабря 2019 года, и пункта 2531 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №1907 от 15 декабря 2020 года в части включения объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером №... , расположенного по адресу: адрес , отказать. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова