Дело № ДЕЛО № 3га-895/2022 ~ М-754/2022

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН Именем Российской Федерации Р Е Ш Е Н И Е Дело № 3га-896/2022 3 ноября 2022 года г. Уфа Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Ширшовой Э.С., при участии прокурора Валиуллиной Г.Р., с участием представителя административного истца Гисматуллиной Э.Ф. – Исаргапова Р.С., представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Ивановой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Гисматуллиной Эльмиры Фаритовны к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 2454 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года №1810, со дня его принятия, у с т а н о в и л: приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года №1810 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год). Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. Пунктом 2454 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2020 год, в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , общей площадью 2964,9 ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††† ������������������������кв.м., расположенное по адресу: адрес Административный истец Гисматуллина Э.Ф., являющаяся сособственником нежилого помещения с кадастровым номером №... , входящего в состав родительского объекта №... , обратилась в суд с а Административный истец Гисматуллина Э.Ф., являющаяся сособственником нежилого помещения с кадастровым номером №... , входящего в состав родительского объекта №... , обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт Перечня на 2020 год спорного здания. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Здание не является административно-деловым центром или торговым центром. Включение здания в Перечень на 2020 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Представитель административного истца Гисматуллиной Э.Ф. –Исаргапов Р.С., действующий по доверенности от 12 ноября 2021 года, требование поддержал, просил удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Иванова И.В., действующая по доверенности от 02 сентября 2022 года, требования не признала, просила суд отказать в удовлетворении требований административного истца, поскольку в соответствии с актом обследования фактического использования нежилого здания установлено, что спорный объект недвижимости соответствует критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Административный истец Гисматуллина Э.Ф., заинтересованные лица Гисматуллин Э.А., Гисматуллина Э.А., в судебное заседание не явились, представили заявления о рассмотрении дела без их участия. В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной. Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, проверив Перечень в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, пункта 2 Постановления Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года №180 «О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» административный ответчик является органом, который на момент издания нормативного правового акта обладал достаточной компетенцией для его принятия. Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода. Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ). В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения. Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2). В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки - фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяющем критерии признания отдельно стоящего нежилого здания торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является нахождение на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, наличие в здании помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривают размещение перечисленных выше объектов либо фактически используется для размещения таких объектов не менее 20 процентов общей площади здания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В Республике Башкортостан к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены в частности административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункты 1, 3 части 1 статьи 2.1. Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций»). В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». Из приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. Судом установлено, что в пункт 2454 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, был включен объект недвижимости с кадастровым номером №... , назначение «нежилое», наименование «нежилые помещения 1 этажа», общей площадью 2964,9 кв.м., расположенное по адресу: адрес В состав данного объекта недвижимости входят следующие нежилые помещения: №... (назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение), №... (назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение), №... (назначение – нежилое, наименование – нежилые помещения). Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости сособственниками нежилого помещения с кадастровым номером №... на праве общей долевой собственности являются административный истец Гисматуллина Э.Ф. (6/8 доли), заинтересованные лица Гисматуллин Э.А. (1/8 доля), Гисматуллина Э.А. (1/8 доля). Из ответа ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Республике Башкортостан от 13 октября 2022 года на запрос суда, следует, что на момент утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта у объекта недвижимости с кадастровым номером №... была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Занимаемый производственной базой». Данный земельный участок находится в общей долевой собственности административного истца Гисматуллиной Э.Ф. и заинтересованных лиц Гисматуллиных Э.А., Э.А., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 28 сентября 2022 года. Вид разрешенного использования земельного участка «Занимаемый производственной базой» не предполагает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. По сведениям технического паспорта, составленного Территориальным участком г.Уфы ГУП БТИ Республики Башкортостан по состоянию на 18 августа 2014 года, на нежилые помещения 1го этажа одноэтажного нежилого строения по адресу: адрес (наименование – нежилое помещение, фактическое использование – складское), литера В1 (наименование – пристрой, фактическое использование – складское), литера В2 (наименование –пристрой), состоит из следующих помещений: склады, коридоры, вспомогательное, кабинеты, раздевалка, касса (8,5 кв.м.), санузел, - итого 3 346,9 кв.м. Общая площадь помещений изменилась в результате перепланировки возведения антресолей и постройки литеры В2. При этом суд учитывает, что наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис». Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение торговых объектов – 8,5 кв.м., что составляет менее 1% от общей площади здания – 2 964,9 кв.м. Документы технического учета спорного нежилого здания не содержат бесспорных сведений о его предназначении для размещения офисов, объектов общественного питания, торговых объектов и (или) объектов бытового обслуживания, в связи с чем у Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан отсутствовали основания для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемый Перечень по названному основанию. Таким образом, доказательств того, что 20 и более процентов от общей площади здания предусматривает или используется под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также фактически используется в этих целях, административным ответчиком не представлено и в материалах административного дела не содержится. Учитывая вышеизложенные обстоятельства, с учетом вида разрешенного использования земельного участка, а также сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и документов технического учета, спорное нежилое здание не подлежало включению в оспариваемый Перечень. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 10 сентября 2019 года, комиссией, утвержденной приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов составляет 100 % от общей площади объекта недвижимости – 2964,9 кв.м. Из пунктов 3, 4 акта обследования следует, что объект используется как административное здание, в котором находятся: ... В связи с отсутствием технической документации, определение процентного соотношения по видам деятельности не представляется возможным, Здание используется в коммерческих целях. По результатам проведенного обследования установлено, что объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. К данному акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости суд относится критически по следующим основаниям. Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений утвержден Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость). Согласно пунктам 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), не позднее 5 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляет акт с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования объекта недвижимости. В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения), б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов); в) площадь помещений общего пользования (пункты 2.1, 2.2 Методики). Представленный акт не соответствует требованиям вышеуказанных нормативных актов и не содержит сведений об общей сумме полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов), площадь помещений общего пользования, процентное соотношение вышеуказанных площадей. При таких данных, акт фактического обследования не может быть принят в качестве доказательства, достоверно подтверждающего вид фактического использования спорного объекта недвижимости, поскольку не позволяет определить фактическую площадь, используемую для размещения помещений, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Из представленных в материалы дела договоров аренды нежилых помещений, заключенных и действовавших по состоянию на дату утверждения Перечня на 2020 год (24 декабря 2019 года) между Индивидуальным предпринимателем Гисматуллиной Э.Ф. и ... так же не подтверждается использование не менее 20 процентов общей площади спорного объекта недвижимости под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Согласно сведениям Управления ФНС по Республике Башкортостан от 26 октября 2022 года контрольно-кассовая техника по адресу нахождения спорного объекта недвижимости в рассматриваемый период на ... не зарегистрирована. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд полагает, что здание не отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем оно не подлежало включению в Перечень к приказу Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №1810 от 24 декабря 2019 года. Административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил. Поскольку оспариваемое положение содержит противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд признает недействующим пункт 2454 Перечня на 2020 год в части включения нежилого здания с кадастровым номером №... , общей площадью 2964,9 кв.м., расположенного по адресу: адрес Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия на 2020 год, признание отдельных положений со дня принятия нормативного правового акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах пункт 2454 Перечня на 2020 год подлежит признанию не действующим со дня принятия нормативного правового акта. В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу административного истца Гисматуллиной Э.Ф. подлежит взысканию государственная пошлина, уплаченная при обращении с иском в суд, в размере 300 рублей. Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд р е ш и л: административное исковое заявление Гисматуллиной Эльмиры Фаритовны удовлетворить. Признать недействующим приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №1810 от 24 декабря 2019 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 2454 объекта недвижимого имущества нежилого здания с кадастровым номером №... , расположенного по адресу: адрес Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном интернет - портале правовой информации Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/. Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу Гисматуллиной Эльмиры Фаритовны расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН Именем Российской Федерации Р Е Ш Е Н И Е Дело № 3га-895/2022 3 ноября 2022 года г. Уфа Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Ширшовой Э.С., при участии прокурора Галиева Р.Р., с участием представителя административного истца Андреева Ю.М. – Шулындина Е.О., представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Ивановой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Андреева Юрия Михайловича к Правительству Республики Башкортостан, Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими нормативных правовых актов в части, у с т а н о в и л: постановлением Правительства Республики Башкортостан от 24 декабря 2018 года №636 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2019 год). Пунктом 2866 Перечня на 2019 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес . Данный документ опубликован на официальном сайте Правительства Республики Башкортостан http://npa.bashkortostan.ru/ до начала наступления налогового периода. Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года №1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год). Пунктом 3562 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес . Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года №1907 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2021 год). Пунктом 1432 Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес . Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. Административный истец Андреев Ю.М., являющийся собственником нежилого помещения с кадастровым номером №... , входящего в состав родительского объекта - здания с кадастровым номером №... , обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных нормативных правовых актов в части включения в пункт 2866 Перечня на 2019 год, пункт 3562 Перечня на 2020 год, в пункт 1432 Перечня на 2021 год, здания с кадастровым номером №... , расположенного по адресу: адрес . В обоснование требований указано, что спорное здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Здание не является административно-деловым центром или торговым центром. Под размещение объектов торговли в здании используется менее 20 % площади помещений. Включение здания в Перечни на 2019, 2020, 2021 годы нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере. Административный истец Андреев Ю.М., представитель административного ответчика Правительства Республики Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены своевременно и надлежащим образом. В соответствии с положениями статей 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной. В судебном заседании представитель административного истца Андреева Ю.М. – Шулындин Е.О., действующий по доверенности от 13 июля 2022 года, административный иск поддержал, просил удовлетворить. Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Иванова И.В., действующая по доверенности от 2 сентября 2022 года, иск не признала, суду пояснила, что спорное здание было включено в оспариваемые Перечни на законных основаниях. Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, изучив материалы дела, проверив Перечни на 2019, 2020, 2021 годы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых приказов. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, пункта 2 Постановления Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года №180 «О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» административный ответчик является органом, который на момент издания нормативных правовых актов обладал достаточной компетенцией для их принятия. Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода. Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ). В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. Статьей 402 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения. Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2). В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки (абзац второй подпункта 2 в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ); - фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяющем критерии признания отдельно стоящего нежилого здания торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является нахождение на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, наличие в здании помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривают размещение перечисленных выше объектов либо фактически используется для размещения таких объектов не менее 20 процентов общей площади здания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В Республике Башкортостан к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены в частности административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункты 1, 3 части 1 статьи 2.1. Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций»). В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». Из приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. Установлено, что в пункт 2866 Перечня на 2019 год, в пункт 3562 Перечня на 2020 год, в пункт 1432 Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , площадью 2873 кв.м, назначение: нежилое, данные о наименовании отсутствуют, расположенное по адресу: адрес . В состав нежилого здания с кадастровым номером №... входят нежилые помещения с кадастровыми номерами №... (назначение – нежилое, наименование – пристрой для размещения автосалона, площадь 1730,9 кв.м.), 02:55:020633:17 (назначение – нежилое, данные о наименовании отсутствуют, площадь 780,1 кв.м.). Нежилое помещение с кадастровым номером №... принадлежит на праве собственности административному истцу Андрееву Ю.М., что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 1 июля 2022 года. Из ответа ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Республике Башкортостан от 12 октября 2022 года на запрос суда следует, что по состоянию на 24 декабря 2018 года, 24 декабря 2019 года, 15 декабря 2020 года объект недвижимости с кадастровым номером №... располагался на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Занимаемый автомоечным комплексом». Собственником данного земельного участка с кадастровым номером №... является административный истец Андреев Ю.М. Вид разрешенного использования земельного участка «Занимаемый автомоечным комплексом» не может служить безусловным основанием для включения в оспариваемые пункты Перечней на 2019, 2020, 2021 годы. В связи с этим для того, чтобы признать спорное нежилое здание в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. Согласно техническому паспорту, составленному Уфимским городским филиалом ГУП БТИ Республики Башкортостан по состоянию на 1 февраля 2012 года, отдельно стоящее 2-этажное нежилое здание состоит из литеры А (наименование и фактическое использование - Автомоечный комплекс), литеры А1 (наименование – Пристрой для размещения автосалона, фактическое использование – торговое предприятие общественного питания), и следующих помещений: автомойки (30,6 кв.м., 87,8 кв.м.), подсобные, санузлы, кухни, фойе, коридоры, кафе (58 кв.м.), комната отдыха, эл.щитовые, шиномонтаж (76,9 кв.м.), торговое (13,1 кв.м., 63 кв.м.), автосервис (123,4 кв.м.), кабинеты, венткамера, склады, торговые помещения (393,2 кв.м., 347,9 кв.м., 356,4 кв.м.), лестничные клетки, котельная, малый зал кафе (13,5 кв.м.), зал кафе (25,5 кв.м.), архив, итого 2873 кв.м. При этом суд учитывает, что наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис». Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания – 1589,3 кв.м., что составляет – 55,32% от общей площади здания (2873 кв.м.). Факт использования объекта недвижимости с кадастровым номером №... под объекты торговли также подтверждается Договором аренды недвижимого имущества от 2 ноября 2018 года, заключенным между Андреевым Ю.М. и ООО « ... », согласно которому целевым назначением помещения, площадью 420,2 кв.м., по договору является торговля непродовольственными и продовольственными товарами, в том числе, но не ограничиваясь алкогольной продукцией (п. 1.2 Договора). Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не требует наличие одновременно всех условий, предусмотренных в ней как основание для включения объекта налогообложения в Перечень, достаточно его соответствия хотя бы одному из перечисленных в ней условий. Анализ приведенных доказательств позволяет прийти к выводу, что на момент утверждения Перечней на 2019, 2020, 2021 годы, в состав здания с кадастровым номером №... входили помещения, общей площадью более 20% от общей площади здания, наименования которых в соответствии со сведениями технической документации предусматривают размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Мероприятия по определению вида фактического использования нежилого здания на дату утверждения Перечня на 2019 год не проводились, и акт обследования не составлялся. Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 22 июля 2019 года комиссией, утвержденной приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 17 июля 2019 года №1038, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет - 100% (2873 кв.м.). Из пунктов 3, 4 акта следует, что в здании с кадастровым номером №... расположено административное здание, где находятся: помещения под административную деятельность нотариальных услуг « ... агентство недвижимости « ... », юридическая компания « ... », бухгалтерско –юридическая компания « ... », Российское объединение « ... », правовой центр « ... », помещения под торговую деятельность оптово-розничной компании « ... », сеть супермаркетов « ... », оптовая компания « ... », пекарня « ... », помещения под оказание бытовых услуг компании « ... ». Здание используется как торговое, административное, офисное или в бытовой деятельности. По результатам проведенного обследования, установлено, что объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 27 июля 2020 года комиссией, утвержденной приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 20 июля 2020 года №1128, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет - 100% (2873 кв.м.). В соответствии с пунктами 3, 4 акта в ходе обследования и согласно информационному сайту «https://2gis.ru» установлено, что в здании размещены помещения под оказание бытовых услуг сервис-макета « ... ». По результатам проведенного обследования, установлено, что объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, по состоянию на дату утверждения оспариваемых Перечней установлено фактическое использование спорного объекта недвижимости для размещения торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания, и у ответчика имелись законные основания для включения его в Перечни на 2019, 2020, 2021 годы по фактическому использованию и в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и в технической документации. При таких обстоятельствах, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... соответствует критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, обоснованно был включен в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения требований Андреева Ю.М. об исключения нежилого здания с кадастровым номером №... из Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость на 2019, 2020, 2021 годы, не имеется. Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд р е ш и л: в удовлетворении административного искового заявления Андреева Юрия Михайловича к Правительству Республики Башкортостан, Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пункта 2866 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Правительства Республики Башкортостан №636 от 24 декабря 2018 года; пункта 3562 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №1810 от 24 декабря 2019 года; пункта 1432 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №1907 от 15 декабря 2020 года в части включения объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером №... , расположенного по адресу: адрес , отказать. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова