Дело № ДЕЛО № 3га-15/2023 (3га-987/2022;) ~ М-841/2022

Дело №3га-15/20 (№3га-987/2022) Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации город Уфа 16 февраля 2023 года Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Козловой Н.В., с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан Валиуллиной Г.Р. при секретаре судебного заседания Шафиковой Ю.Р. рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Бушиной О.В. о признании недействующим пункта 2663 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907, у с т а н о в и л: приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость(далее-Перечень на 2021 год). Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru. В пункт 2663 Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2021 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером ... , общей площадью ... кв.м., расположенное по адресу: ... Бушина О.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим со дня принятия указанного нормативного правого акта в части включения в пункт 2663 Перечня на 2021 год спорного нежилого здания. В обоснование требований указано, что административный истец является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами с ... по ... , расположенных по адресу: ... ., входящих в состав объекта недвижимости с кадастровым номером ... . Здание с кадастровым номером ... и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Здание не является административно-деловым центром или торговым центром. Включение здания в Перечень на 2021 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Представитель административного истца Бушиной О.В. – Павлов И.В. административные исковые требования поддержал, просил их удовлетворить. Представитель заинтересованного лица Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Шайдуллин В.Ф., административные исковые требования не признал, просил отказать в удовлетворении требований по основаниям, изложенным в письменном возражении. Административный истец Бушина О.В., представители Управления Росреестра по Республике Башкортостан, ППК «Роскадастр», заинтересованные лица Кохно В.Ю., Стрелец В.Ф. в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной. Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, проверив Перечень в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Валиуллиной Г.Р., полагавшей, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, Постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и его уточнения», административный ответчик является органом, который на момент издания нормативного правового акта обладал компетенцией для его принятия. Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте министерства https://mzio.bashkortostan.ru. до наступления первого числа очередного налогового периода. Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ). В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения. Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2). В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки - фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2). В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». Из приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. Установлено, что спорное нежилое здание с кадастровым номером ... , наименование «нежилое здание», общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: ... , включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Республики Башкортостан №1907 от 15 декабря 2020 года, под номером 2663. Из сведений Единого государственного реестра недвижимости следует, что в состав нежилого здания с кадастровым номером ... входят нежилые помещения с кадастровыми номерами ... Административный истец Бушина О.В. является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами ... , наименование «нежилое помещение» что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах(л.д. ... ). Из ответа ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Республике Башкортостан от 01.11. 2022 года на запрос суда, следует, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 15 декабря 2020 года у объекта недвижимости с кадастровым номером ... с назначением здания – нежилое, с наименованием- здание базы № ... , площадью ... кв.м. была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером ... по адресу: ... с видом разрешенного использования «для обслуживания гаража»(л.д. ... ). Данный вид разрешенного использования земельного участка, безусловно, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, что является одним из предусмотренных пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий отнесения спорного здания к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества. Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. Наименование здания «нежилое здание» федеральным налоговым законодательством для определения объекта в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации также не предусмотрено, правовое значение для признания объекта недвижимости административно-деловым или торговым центром имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании. Согласно техническому паспорту, составленному Территориальным участком ГУП ... по состоянию на ... года объект недвижимого имущества здание с кадастровым номером ... , состоит из следующих помещений: литера ... – здание базы № ... , литера ... - склад, литера - ... —ГРП, литера ... - входная группа. Из экспликации к техническому паспорту следует, что назначение отдельных помещений имеют следующие наименования: кабинет, склад, выставочный зал, пункт приема, коридор, подсобное(л.д. ... ). Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости и ответа ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Республике Башкортостан следует, что нежилые помещения с кадастровыми номерами, перечисленными ниже, входящие в состав здания с кадастровым номером ... , имеют следующие наименования и назначения: помещение с кадастровым номером ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым номером ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым номером ... площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым номером ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым номером ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым номером ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым номером ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым номером ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым номером ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»; помещение с кадастровым номером ... , площадью ... кв.м., имеет назначение «нежилое помещение», наименование «нежилое помещение»;(л.д. ... ). Ответчиком представлен акт обследования фактического использования здания от 29 октября 2020 года, из которого следует, что объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ, и ст. 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 г. № 43-з «О налоге на имущество»(л.д. ... ). Порядок определения вида фактического пользования законодательно урегулирован на уровне субъекта Российской Федерации. Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений утвержден Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость). Согласно п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), не позднее 5 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляет акт с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования объекта недвижимости. В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения),б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов);в) площадь помещений общего пользования (п.21.1, 2.2 Методики). Представленные акт не соответствуют требованиям вышеуказанных нормативных актов и не содержат сведений об общей сумме полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов), площадь помещений общего пользования. В акте отсутствуют также номера помещений с учетом сведений в техническом паспорте для подсчета площади, не содержится сведений о размере площади помещений и процентном значении показателя, используемых для оказания бытовых услуг физическим лицам, размещения объектов торговли, офисов, общественного питания, а также иная информация, подтверждающая размещение в спорном здании объектов в установленных названной статьей целях. В пункте 1.3 акта указано на нахождение объекта недвижимости на земельном участке с кадастровым номером ... и его видом разрешенного использования – для объектов общественно-делового назначения, что не соответствует представленным суду выпискам из ЕГРН и ответу ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Республике Башкортостан от 01.11. 2022 года на запрос суда, следует, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 15 декабря 2020 года у объекта недвижимости с кадастровым номером ... была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером ... по адресу: ... с видом разрешенного использования «для обслуживания гаража»(л.д. ... ). Исследовав данный акт с участием представителей истца и Министерства земельных и имущественных отношений, проанализировав вышеприведенную нормативную базу, суд полагает, что он не соответствует предъявляемым требованиям и не может быть признан допустимым доказательством по делу. Сособственниками здания с приглашением кадастрового инженера 9 декабря 2022 года был составлен акт фактического использования здания, которым подтверждено, что в ... кв.м используется собственниками в качестве торговых и офисных помещений, что составляет 8,66% от общей площади здания. Содержание договора подтверждено представленными суду договорами аренды на 2020 год( л.д. ... ). Какими-либо доказательствами утверждение сособственников о том, что таким же образом использовались помещения и на момент формирования Перечня на 2021 год, ответчиком не опровергнуто. Суд полагает, что Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения более 20% от общей площади здания на начало налогового периода 2021 года. Учитывая, что административным ответчиком не представлено относимых и допустимых доказательств, свидетельствующих о нахождении спорного объекта недвижимости на земельном участке с видом разрешенного использования, предполагающего размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, объектов делового, административного или коммерческого назначения, либо подтверждающих фактическое использование нежилого здания с кадастровым номером ... , для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового и коммерческого назначения более 20% от общей площади здания, и судом не добыто, учитывая, что все сомнения толкуются в пользу налогоплательщика, суд полагает, что здание не отвечает признакам объектов недвижимости, в отношении, которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечень на 2021 года. Включение нежилого здания с кадастровым номером ... , в пункт 2663 Перечня на 2021 год противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Бушиной О.В., возлагая на нее обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2021 год), признание отдельных их положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах пункт 2663 Перечня на 2021 год подлежит признанию недействующим судом с момента принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907. На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-180,111,112 КАС Российской Федерации, суд, решил: административное исковое заявление Бушиной О.В. о признании недействующим нормативного правового акта в части, удовлетворить. Признать недействующим пункт 2663 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907, со дня его принятия. Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу Бушиной Ольги Владимировны расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей. Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Н.В. Козлова Справка: решение суда изготовлено в окончательной форме 9 марта 2023 года.