Дело № ДЕЛО № 3га-998/2023 ~ М-805/2023

Дело №3га-998/2023 Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации город Уфа 19 декабря 2023 года Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Козловой Н.В., с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан Латыпова А.А., при секретаре судебного заседания Абдульманове А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Оруджевой С.А. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 874 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, установил: приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года №3473 утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень, Перечень на 2023 год). Приказ опубликован 13 декабря 2022 года на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru. В пункт 874 Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером ... , расположенное по адресу: ... Оруджева ( Б. ) С.А., являясь собственником указанного нежилого здания, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 874 Перечня, полагая, что данное здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют критериям, предъявляемым статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В обоснование требований административный истец ссылается на то, что оспариваемый пункт Перечня противоречит действующему законодательству и нарушает его права, незаконно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в большем размере. Административный истец Оруджева С.А., представитель заинтересованного лица ООО « ... » на заседание суда не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. В соответствии с положениями ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле. Представитель Оруджевой С.А. – Кадыров Л.И. в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме, просил удовлетворить. Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – Хисамова Д.И. с административным иском не согласилась, указав на то, что спорный объект нежвижимости включен в Перечень на законном основании. Выслушав представителей административного истца, Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, заключение прокурора Латыпова А.А., полагавшего, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса. Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса). На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан. В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»). В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается его приказом. Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, что оно либо: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; - назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов; - не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. На основании приложения к приказу Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473 установлено, что в пункт 874 Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером ... , расположенное по адресу: ... Оруджева ( Б. ) С.А. является собственником указанного нежилого здания, что подтверждается выпиской из ЕГРН)(л.д. ... ). Согласно выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах объект недвижимости с кадастровым номером ... имеет назначение «нежилое», наименование «административно-складское», площадь ... кв.м, расположено на земельном участке с кадастровым номером ... из категории земель населенных пунктов с видом разрешенного использования «деловое управление, для объектов общественно-делового значения».(л.д. ... ). Из ответа филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан от 09 октября 2023 года следует, что по состоянию на 13 декабря 2022 года и на сегодняшний день у здания с кадастровым номером ... с характеристиками: назначение – нежилое, наименование – административно-складское, площадь ... кв.м, связь с помещениями не установлена, установлена связь с земельным участком с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «деловое управление, магазины», установленным с 01 декабря 2022 года (л.д. ... ). В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ... , на котором расположено спорное здание, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов. В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания. По запросу суда ГБУ Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» представлен ответ об отсутствии копии технического паспорта на объект, расположенный по адресу: ... , представлена копия технического паспорта на здания и сооружения по адресу: ... , составленного по состоянию на 25 октября 2006 года. Верховным Судом Республики Башкортостан посредством Системы межведомственного электронного взаимодействия запрошены сведения о присвоении почтового адреса спорному объекту недвижимости. Согласно полученному на запрос решению о присвоении адреса объекту недвижимости с кадастровым номером ... адрес: ... присвоен с 05 июля 2018 года, до указанной даты у объекта был адрес: ... Следовательно, при разрешении настоящего дела подлежат учету сведения технического паспорта на здания и сооружения по адресу: ... , составленный по состоянию на 25 октября 2006 года на объекты с Литерой ... (Склад с фактическим использованием под офисно-торгово-складское) площадью ... кв.м, Литерой ... (Административное с фактическим использованием по назначению) площадью ... кв.м, Литерой ... (Административно-складское с фактическим использованием по назначению) площадью ... кв.м (л.д. ... т.1). Согласно экспликации к данному техническому паспорту помещения Литеры ... площадью ... кв.м имеют следующее назначение: подсобное, бойлерная, лестничная клетка, обеденный зал ( ... кв.м), моечная, склад, коридор, санузел, кабинет, тамбур, лифт, подсобное, вестибюль. Назначение помещения «кабинет» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку термин «кабинет» не являются тождественным термину «офис». Площадь помещения с назначением «обеденный зал ( ... кв.м), подпадающего под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет менее 20% от общей площади здания (2,96%). Кроме того, ГБУ Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» представлена копия технического паспорта на здания и сооружения по адресу: ... , по состоянию на 05 декабря 2003 года, между тем данный технический паспорт объекта недвижимости не может быть принят судом во внимание как документ технического учета (инвентаризации) в связи с тем, что он был погашен ... года (л.д. ... ). Согласно сведениям, представленным филиалом ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан, в ЕГРН отсутствуют сведения о зарегистрированных договорах аренды на здание с кадастровым номером ... Между тем согласно представленным Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан сведениям по адресу: ... , на момент утверждения оспариваемого в части Перечня были зарегистрированы две единицы контрольно-кассовой техники на имя Р.Г.Ф. По запросу суда ИП КФХ Р.Г.Ф. представлена копия договора аренды № ... от 01 апреля 2023 года, заключенного между ИП КВХ Р.Г.Ф. и ООО « ... », действующего на основании договора комиссии № ... от ... года, заключенного с Оруджевой С.А. В соответствии с данным договором ИП КФХ Р.Г.Ф. было передано в аренду нежилое помещение площадью ... кв.м, расположенное на ... этаже в здании по адресу: ... , с назначением «офис» для использования под офис и баннер. Также административным истцом представлен договор аренды № ... от 17 мая 2022 года, заключенный между ИП КФХ Р.Г.Ф. и ООО « ... », согласно которому ИП КФХ Р.Г.Ф. было передано в аренду нежилое помещение площадью ... кв.м, расположенное на цокольном этаже в здании по адресу: ... , с назначением «бистро» для использования под офис сроком по 31 марта 2023 года. Вместе с тем, площадь данного помещения, сдаваемого в аренду ИП КФХ Р.Г.Ф. , с учетом помещения, подпадающего под требования статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с техническим паспортом по состоянию на 25 октября 2006 года составляет ... .м ( ... кв.м + ... кв.м.), что менее 20% от общей площади здания ... кв.м (7,37%). В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений утвержден Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость). Согласно п. 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), не позднее 5 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляет акт с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования объекта недвижимости. Административным ответчиком в материалы дела представлена копия акта обследования фактического использования нежилого здания с кадастровым номером ... от 14 июня 2022 года, в соответствии с которым общая площадь объекта недвижимого имущества, используемого для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов составляет ... кв.м, что составляет 100% от общей площади недвижимого имущества (л.д. ... ). Вместе с тем данный акт обследования не может быть признан допустимым доказательством использования спорного здания площадью более 20% от общей площади объекта для осуществления деятельности, подпадающей под критерии статьи 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи со следующим. Так, согласно акту обследования мероприятие произведено без доступа в здание, при этом к акту приложены фотографии помещений и коридоров внутри здания, что содержит внутреннее противоречие. В пункте 5 акта «Особые отметки» указаны организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие в здании торговую, административную деятельность или использующие помещения здания в целях размещения объектов общественного питания и бытового обслуживания. Однако не представлены доказательства, подтверждающие размещение указанных в акте организаций и индивидуальных предпринимателей в спорном здании и осуществление ими в здании деятельности, отвечающей требованиям статьи 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Изображения вывесок с названиями организаций не свидетельствует с достоверностью о размещении в спорном здании организаций, осуществляющих торговую или административную деятельность, деятельность по общественному питанию и бытовому обслуживанию. В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения), б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов); в) площадь помещений общего пользования (п.21.1, 2.2 Методики). Указывая на использование 100% площади здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов, акт обследования, тем не менее, не содержит сведений о об общей сумме полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов), площадь помещений общего пользования. Исследовав представленный акт с участием представителей истца, административного ответчика и прокурора, проанализировав вышеприведенную нормативную базу, суд, полагает, что он не соответствует предъявляемым требованиям и не может быть признан допустимым доказательством по делу. Согласно ответу Управления ФНС России по Республике Башкортостан в спорном здании зарегистрированы две единицы ККТ на имя ИП КФК Р.Г.Ф. , по запросу суда им представлены договора аренды и подтверждено функционирование одной единицы ККТ, зарегистрированного на его имя. Сведений об иной ККТ не представлено, что также свидетельствует об отсутствии деятельности, предусмотренной ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Зарегистрированных договоров аренды не установлено. Административному истцу, заинтересованному лицу - ООО « ... » (Комиссионеру) было предложено предоставить действующие на юридически значимый период договора аренды, однако краткосрочные договоры суду не предоставлены. Иных относимых и допустимых доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в статье 378.2 НК РФ в качестве необходимого условия для признания спорного здания объектом, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, в материалы дела не представлено. Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт. Таким образом, в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Между тем Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования спорного нежилого помещения для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20% от общей площади помещения на начало налогового периода 2023 года. Таким образом, суд признает недействующим пункт 874 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, поскольку оспариваемое положение противоречит федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2023 год), признание отдельного его положения недействующим со дня принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах, пункт 874 Перечня на 2023 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473. На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС Российской Федерации, суд, решил: административное исковое заявление Оруджевой С.А. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим нормативного правового акта, удовлетворить. Признать недействующим пункт 874 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года №3473, со дня его принятия. Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Н.В. Козлова Справка: мотивированное решение изготовлено 10 января 2024 года.