Дело № ДЕЛО № 3га-1107/2023 ~ М-930/2023

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН Именем Российской Федерации Р Е Ш Е Н И Е Дело № 3га-1107/2023 26 декабря 2023 года г. Уфа Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Абдульманове А.И., при участии прокурора Белалова М.Р., с участием административного истца С.Р.М. , представителя административных истцов С.Р.Ф. , С.Р.М. – А.Т.Э. , представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Х.Д.И. , рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению С.Р.Ф. , С.Р.М. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов, у с т а н о в и л: приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2021 года №2603 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2022 год). приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года №3473 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 год). В пункт №... Перечня на 2022 год, пункт №... Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022, 2023 годы, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес . Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. Административный истец С.Р.Ф. обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим со дня принятия нормативного правового акта в части включения в пункт №... Перечня на 2022 год, пункт №... Перечня на 2023 год спорного объекта недвижимости. В обоснование требований указано, что она является собственником помещения с кадастровым номером №... , входящего в состав нежилого здания с кадастровым номером №... . По мнению административного истца, спорный объект недвижимости и земельный участок, на котором он располагается, не соответствуют критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, и в статье 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года №43-з «О налоге на имущество организаций». Включение здания в Перечни на 2022, 2023 годы нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Кроме того, как следует из административного искового заявления, спорное здание было снято с учета 31 декабря 2019 года и поделено на два помещения с кадастровыми номерами №... (площадью ... кв.м.) и №... (площадью ... кв.м.), в связи с чем отнесение его к объектам недвижимого имущества, в отношении которых в 2022, 2023 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, неправомерно (дело №3га-1107/2023). С аналогичным административным исковым заявлением в Верховный Суд Республики Башкортостан обратился административный истец С.Р.Ф. (дело №3га-1169/2023). Определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 21 декабря 2023 года вышеуказанные административные дела объединены в одно производство, с присоединением административного дела №3га-1169/2023 к административному делу №3га-1107/2023. Административный истец С.Р.Ф. , представитель административных истцов С.Р.Ф. , С.Р.Ф. – А.Т.Э. , действующий по доверенностям от дата , административные исковые требования поддержали, просили суд их удовлетворить. В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Х.Д.И. , действующая по доверенности от дата , в удовлетворении требований административных истцов просила отказать, суду пояснила, что спорный объект недвижимости был включен в оспариваемые Перечни на законных основаниях. Административный истец С.Р.Ф. в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушании дела извещена надлежащим образом, просила суд рассмотреть дело без ее участия. Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административными истцами не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых приказов. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, пункта 2 Постановления Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года №180 «О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» административный ответчик является органом, который на момент издания нормативного правового акта обладал достаточной компетенцией для его принятия. Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода. Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ). В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. Статьей 402 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения. Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2). В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки (абзац второй подпункта 2 в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ); - фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяющем критерии признания отдельно стоящего нежилого здания торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является нахождение на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, наличие в здании помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривают размещение перечисленных выше объектов либо фактически используется для размещения таких объектов не менее 20 процентов общей площади здания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта) налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.; 3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». Из приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. Установлено, что пунктом №... Перечня на 2022 год, пунктом №... Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022, 2023 годы, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , назначение – нежилое, наименование – ... общей площадью ... кв.м., расположенное по адресу: адрес . В состав данного нежилого здания входят помещения с кадастровыми номерами: №... (наименование: отсутствует, назначение: нежилое, площадью ... кв.м.), №... (наименование: помещение, назначение: нежилое, площадью ... кв.м.), №... (наименование: помещение, назначение: нежилое, площадью ... кв.м.). Помещения с кадастровыми номерами №... , площадью ... кв.м. и №... , площадью ... кв.м., общей площадью ... кв.м., образованы в кадастре недвижимости 31 декабря 2019 года на основании заявления о государственном кадастровом учете недвижимого имущества и (или) государственной регистрации прав на недвижимое имущество от 23 декабря 2019 года и технического плана помещения от 05 декабря 2019 года. Собственником помещения с кадастровым номером №... является административный истец С.Р.Ф. , собственником помещения с кадастровым номером №... является административный истец С.Р.М. , что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 04 декабря 2023 года. Согласно ответам Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан от 21 ноября 2023 года, 21 декабря 2023 года на запросыц суда, и на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости, на дату утверждения оспариваемых в части нормативных правовых актов у объекта недвижимости с кадастровым номером №... была установлена связь с земельным участком №... с видом разрешенного использования «Для строительства и обслуживания магазина». Данный вид разрешенного использованиям земельного участка установлен в кадастре недвижимости 07 августа 2014 года на основании постановления Администрации муниципального района Дюртюлинский район Республики Башкортостан от 18 июля 2014 года №7/2-65. Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не требует наличие одновременно всех условий, предусмотренных в ней как основание для включения объекта налогообложения в Перечни, достаточно его соответствия хотя бы одному из перечисленных в ней условий. Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости сособственниками данного земельного участка являются административные истцы С.Р.Ф. и С.Р.М. Из ответа Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан на запрос суда от 20 декабря 2023 года и сведений Администрации сельского поселения Такарликовский сельсовет муниципального района Дюртюлинский район Республики Башкортостан следует, что заявлений о государственном учете недвижимого имущества в части внесения изменений в вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... от правообладателей указанного земельного участка не поступало. Представленные в материалы дела ГБУ Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» копии технических паспортов, составленных по состоянию на 09 декабря 1995 года, 20 сентября 1999 года, 26 декабря 2000 года, 11 января 2011 года, 22 августа 2012 года, судом не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств, поскольку согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости спорное здание введено в эксплуатацию лишь в 2016 году. По сведениям технического паспорта, составленного ГУП «Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан» по состоянию на 21 июня 2016 года на нежилое здание, спорный объект недвижимости состоит из литеры Б (наименование – ... фактическое использование – магазин), и следующих помещений: тамбур, торговый зал ( ... кв.м.), комната охраны, коридор, вино-водочный отдел ( ... кв.м.), склад, лест. площадка, электрощитовая, фасовочная, подсобное помещение, бухгалтерия, комната персонала, санузел для персонала, туалет для персонала, комната уборочного инвентаря, – общей площадью ... кв.м. Следовательно, площадь помещений, предполагающих размещение торговых объектов, составляет ... кв.м. ( ... кв.м.), то есть 71,7% от общей площади здания – ... кв.м. Вместе с тем, данный технический паспорт, составленный позднее 01 января 2013 года, не может быть принят судом во внимание как документ технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ. Технические планы помещений, составленные по состоянию на 05 декабря 2019 года, экспликации помещений не содержат. Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемые Перечни исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Административным ответчиком представлены акты обследования фактического использования спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №... , составленные по состоянию на 13 апреля 2021 года, 13 мая 2022 года комиссией по определению вида фактического использования здания (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В актах обследовании здания доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 100%. Из пунктов 5, 6 актов обследования фактического использования спорного объекта недвижимости следует, что объект используется для размещения коммерческих, торговых объектов и под торговую деятельность Торгового центра «Тан». Заключение о виде фактического использования объекта недвижимого имущества - объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Фактическое использование здания, установленное в ходе обследования, подтверждается также представленными суду сведениями Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 11 декабря 2023 года о контрольно-кассовой технике, Договором аренды помещения для осуществления розничной торговли от дата , заключенным между С.Р.М. (Арендодатель) и ... (Арендатор). Контрольно-кассовая техника в юридически значимый период времени была зарегистрирована за С.Р.Ф. , С.Р.М. и ... Основным видом экономической деятельности по ОКВЭД ... является «Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах». Довод административных истцов о том, что нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес , ликвидировано и снято с кадастрового учета 31 декабря 2019 года в связи с образованием двух помещений с кадастровыми номерами №... , общей площадью ... кв.м., не соответствует действительности. Так, из ответа Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан на запрос суда от 20 декабря 2023 года следует, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами №... являются помещениями, которые расположены в здании с кадастровым номером №... , которое в свою очередь расположено на земельном участке с кадастровым номером №... При таких обстоятельствах, исходя из вида разрешенного использования земельного участка и фактического использования здания и помещений в нем, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... соответствует критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, обоснованно был включен в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества на 2022, 2023 годы, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Учитывая вышеизложенные обстоятельства, оснований для удовлетворения требований С.Р.Ф. , С.Р.М. о признании недействующим пункта №... Перечня на 2022 год, пункта №... Перечня на 2023 год, не имеется. Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд р е ш и л: в удовлетворении административного искового заявления С.Р.Ф. , С.Р.М. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов, отказать. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова