Дело № ДЕЛО № 3га-240/2024 ~ М-60/2024

дело №3га-240/2024 Р Е Ш Е Н И Е именем Российской Федерации г.Уфа 4 апреля 2024 года Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при секретаре судебного заседания Г.Л.И. с участием прокурора Байковой А.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дакар-Уфа» к Правительству Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 2776 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденного постановлением Правительства Республики Башкортостан от 24 декабря 2018 года № 636 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», У С Т А Н О В И Л: постановлением Правительства Республики Башкортостан от 24 декабря 2018 года № 636 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2019 год). Данный документ опубликован на официальном сайте Правительства Республики Башкортостан http://npa.bashkortostan.ru/ до начала наступления налогового периода. Пунктом 2776 Перечня на 2019 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... :76 по адресу: адрес ООО «Дакар», собственник вышеуказанного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт 2776 Перечня на 2019 год объекта недвижимости. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Здание не является административно-деловым центром или торговым центром. Включение здания в Перечень на 2019 год нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Представитель общества Нурисламов И.И. административный иск поддержал, просил удовлетворить. Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Халитова В.З. иск не признала, пояснила, что спорное здание было включено в Перечень на 2019 год на основании акта обследования фактического использования. Представитель Правительства Республики Башкортостан в судебное заседание не явился, хотя о месте и времени рассмотрения дела был извещен своевременно и надлежащим образом. Сведения об уважительности причин неявки в суд не представлены. В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица. Выслушав объяснения представителей административного истца и заинтересованного лица, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2019 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявление подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Правительства Республики Башкортостан на принятие оспариваемого постановления. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» (вступившего в силу с 23 мая 2018 года) утверждение Перечня на 2019 год отнесено к компетенции Правительства Республики Башкортостан. Порядок опубликования Перечня на 2019 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Правительства Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц. Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам. В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 соответственно пункта 1 названной статьи). На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Следовательно, включению в Перечень на 2019 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 года) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». В судебном заседании установлено, что в пункт 2776 Перечня на 2019 год включено здание с кадастровым номером №... :76 по адресу: адрес , площадью 1202,7 кв.м (в настоящее время площадь уменьшилась до 978,8 кв.м), количество этажей 1, 1977 года постройки, с помещением с кадастровым номером №... :119, расположенное в границах земельного участка №... :57. Вышеуказанное здание и земельный участок находится в собственности ООО «Дакар-Уфа». В Едином государственной реестре недвижимости (далее - ЕГРН) объект недвижимости с кадастровым номером №... :57 по состоянию на 24 декабря 2018 года имел: вид объекта «земельный участок», категория земель «земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «для эксплуатации административных помещений», связь с какими-либо объектами недвижимости отсутствует. Сведения об изменении вида разрешенного использования земельного участка с «для эксплуатации административных помещений» на «Ремонт автомобилей» внесены 9 июня 2020 года. Кроме того, по сведениям ЕГРН по состоянию на 24 декабря 2018 года здание с кадастровым номером №... :76 имело установленную связь с земельным участком с кадастровым номером №... :32, вид разрешенного использования «для эксплуатации производственной базы», данная связь аннулирована 15 августа 2019 года, в связи с внесением изменений в сведения ЕГРН в результате верификации сведений о зданиях, сооружениях, помещениях, объектах незавершенного строительства. Таким образом, виды разрешенного использования земельных участков «для эксплуатации производственной базы», «для эксплуатации административных помещений» безусловно, не предусматривают размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, что является одним из предусмотренных пунктом 3 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации условий отнесения спорного здания к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества. По данным ППК «Роскадастр» от 1 марта 2024 года на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта 24 декабря 2018 года спорное здание имело площадь 1202,7 кв.м. Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №... :76, нежилом здании площадью 1202,7 кв.м внесены в ЕГРН 16 марта 2011 года как о ранее учтенном объекте в рамках проведения работ по переводу архивных материалов в электронный вид на основании технического паспорта, подготовленного государственным унитарным предприятием «Уфимский городской филиал «Бюро технической инвентаризации» Республики Башкортостан от 28 июня 2006 года. При этом в соответствии с техническим паспортом по состоянию на 28 июня 2006 года спорное здание состояло из литер Б1 (гараж), Б2 и В (склад), Д (проходная), общей площадью 1317 кв.м, по экспликации назначение помещений: гараж, кабинет, коридор, мастерская, раздевалка, лестничная площадка, тамбур, проходная. Изменение площадей литера Б1 на 31,4 кв.м произошло в результате внутренней перепланировки и оборудования встройки на 0,5 кв.м по литеру Д. По состоянию на 10 февраля 2011 года был составлен технический паспорт спорного здания, состоящего из литер Б1 и Б2 (пристрой) с площадью 1202,7 кв.м, по экспликации назначение помещений: гараж, кабинет, коридор, мастерская, лестничная площадка, коридор. Впоследствии 6 февраля 2017 года комиссия, назначенная приказом руководителя МУП «Горзеленхоз», по результатам визуального обследования технического состояния помещения литер Б2 с целью выявления дефектов, причин возникновения и количественной оценки повреждения конструкций, пришла к выводу, что данное помещение подлежит списанию. 13 февраля 2017 года Управление земельных и имущественных отношений Администрации городского округа город Уфа сообщило, что не возражает против списания объекта, расположенного по адресу: адрес Согласно экспликации к поэтажному плану технического паспорта ГУП проектного института «Башжилкоммунпроект» Республики Башкортостан по состоянию на 12 мая 2017 года объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... :76 состоит из литера Б1 (нежилой пристрой, гараж), площадью 1046,6 кв.м, общая площадь уменьшилась на 156,1 кв.м в связи со сносом металлического пристроя литер Б2 на основании внутреннего акта, по экспликации назначение помещений: гараж, кабинет, коридор, склад, санузел, душевая, мастерская, бытовка, лестничная площадка. В настоящее время площадь здания уменьшилась с 1202,7 кв.м до 978,8 кв.м, изменения в ЕГРН в сведения о площади здания внесены 15 ноября 2023 года на основании заявления о государственном кадастром учете недвижимого имущества, поданного собственником, и технического плана от 18 сентября 2023 года, проекта перепланировки и технического заключения (литер Б2 склад демонтирован). При таких обстоятельствах, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, данное здание также не подлежит включению в Перечень на 2019 год. Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, фактически используемые для перечисленных целей. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Обследование здания и помещений в нем на предмет его фактического использования до утверждения Перечня на 2019 год было проведено 29 марта 2018 года. Согласно акту обследования от 29 марта 2018 года в здании на площади 712,3 кв.м расположен объект недвижимости, используемый как объект бытового обслуживания автосервис ООО «Дакар-Уфа» (помещения №7, 9), а на 31,9 кв.м офисы и сопутствующая офисная инфраструктура ООО «Дакар-Уфа» (помещение №2). При обследовании использован технический паспорт от 14 марта 2014 года. По результатам обследования, установлено, что здание соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов, сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов бытового обслуживания 61,9 кв.м. Оценивая представленный акт обследования от 29 марта 2018 года, суд учитывает, что в данном акте указан адрес обследуемого здания адрес , тогда как спорное здание находится по другому адресу: адрес . Также в акте отсутствует указание на выявленные признаки размещения в здании объектов, бытового обслуживания, и офисов, в связи с чем, содержание акта не позволяет определить фактическое использование не менее 20 процентов общей площади здания под размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Приложенные к акту фотоматериалы фасада здания не подтверждают фактическое использование более 20% помещений в здании для размещения вышеуказанных объектов. Вместе с тем из договора аренды от 1 марта 2018 года №01/03-18 следует, что ООО «Дакар-Уфа» передало ООО «Таганка-Сервис» 160 кв.м для организации технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, то есть мене 20% от общей площади здания. При таком положении суд первой инстанции, оценив все представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу, что имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования Перечня на 2019 год не позволяли с достоверностью определить спорное здание как объект торговли, общественного питания или бытового обслуживания, в связи с чем оснований для включения его в Перечень не имелось. Таким образом, административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил. Учитывая изложенное, суд признает недействующим пункт 2776 Перечня на 2019 год в части включения объекта недвижимого имущества - нежилого здание с кадастровым номером №... :76 по адресу: адрес , поскольку оспариваемые положения содержат противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия на 2019 год, признание отдельных положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах, пункт 2776 Перечня на 2019 год подлежит признанию не действующим с момента принятия нормативного правового акта. В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу ООО «Дакар-Уфа» подлежит взысканию государственная пошлина 4500 рублей, уплаченная при обращении в суд с иском. На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш И Л: административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Дакар-Уфа» удовлетворить. Признать недействующим с момента принятия постановление Правительства Республики Башкортостан от 24 декабря 2018 года № 636 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 2776 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №... :76 по адресу: адрес Взыскать с Правительства Республики Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью «Дакар-Уфа» 4500 рублей возврат государственной пошлины, уплаченной при подаче административного искового заявления. Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Правительства Республики Башкортостан http://npa.bashkortostan.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова