Дело № ДЕЛО № 3га-261/2024 ~ М-80/2024

дело №3га-261/2024 Р Е Ш Е Н И Е именем Российской Федерации г.Уфа 23 мая 2024 года Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при секретаре судебного заседания Н.Ю.И. с участием прокурора Белалова М.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Исмаилова К.В.о к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1216 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», о признании недействующим пункта 1086 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 12 декабря 2023 года № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», У С Т А Н О В И Л: приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 год). Приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 год). Пунктом 1216 Перечня на 2023 год и пунктом 1086 Перечня на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2023 и 2024 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №... :1378, расположенное по адресу: адрес Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. Исмаилов К.В., собственник помещений с кадастровыми номерами №... :5141 и №... :5142, составляющих в совокупности вышеуказанное здание, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт 1216 Перечня на 2023 год и пункта 1086 Перечня на 2024 год здания с кадастровым номером №... :1378. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень на 2023 год и Перечень на 2024 год нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Представитель административного истца Кадыров Л.И. административный иск поддержал, просил удовлетворить. Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Хисамова Д.И. иск не признала, полагает, что спорный объект соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В судебное заседание не явился представитель заинтересованного лица межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Башкортостан, хотя о месте и времени рассмотрения дела был извещен своевременно и надлежащим образом. Сведения об уважительности причин неявки в суд не представлены. В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица. Изучив материалы дела, проверив Перечень на 2023 год и Перечень на 2024 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявление не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых приказов. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан. Порядок опубликования Перечня на 2023 год и Перечня на 2024 год не нарушены. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещены на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц. Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Следовательно, включению в Перечень на 2023 год и в Перечень на 2024 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». В судебном заседании установлено, что в пункт 1216 Перечня на 2023 год и в пункт 1086 Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №... :1378, расположенное по адресу: адрес , общей площадью 3663 кв.м, количество этажей: 3, в том числе подземных 1, 2011 года завершения строительства, назначение: нежилое, наименование: данные отсутствуют, дата постановки на кадастровый учет 1 июля 2011 года (л.д.10). В состав данного здания входят два помещения с кадастровыми номерами №... :5141 и №... :5142. Административный истец как собственник данных помещений в вышеуказанном здании, является субъектом правоотношений, и обладает правом на обжалование нормативного правового акта в указанной части. Данное здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №... :209, категория земель: земли населенных пунктов, по состоянию на день принятия нормативных правовых актов вид разрешенного использования «для размещения предприятия транспорта» (земельный участок находится в собственности у административного истца. Вышеуказанный вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, что является одним из предусмотренных пунктом 3 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации условий отнесения спорного здания к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). В подтверждение доводов несоответствия спорного здания критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом представлен технический паспорт, составленный Государственным бюджетным учреждением Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация», по состоянию на 21 ноября 2022 года. Однако технический паспорт по состоянию на 21 ноября 2022 года является недопустимым доказательством, не может быть принят в качестве документа технического учета, поскольку в соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав не является. По этому же основанию недопустимым доказательством являются технические паспорта по состоянию на 15 апреля 2021 года и на 19 июня 2013 года. Вместе с тем на запрос суда были представлены следующие технические паспорта ГУП Центра учета, инвентаризации и оценки недвижимости РБ по состоянию на 14 июня 2005 года, согласно которому спорное здание имело площадь 2972,7 кв.м, состояло из литер А (мастерская), А1 и А2 (пристрой), назначение помещений по экспликации: производственная, коридор, ЖПЦ, мастерская, подсобная, инструментальная, сушильная камера, тепловой узел, рем.зона, автомойка, склад, серверная, котельная, комн.пр.пищи, торговый зал (753,1 кв.м), касса (6,7 и 3,9 кв.м), кухня, кабинет, душевая, лестничная клетка, раздевалка. По техническому паспорту на торговый комплекс по состоянию на 20 марта 2006 года площадь спорного здания составляла 3663 кв.м, что соответствует выписке из ЕГРН, литеры А2 (автосалон), А3 (пристрой) (том 1 л.д.236, том 2 л.д.1, 34-41). Уменьшение площади по литеру А2 на 20,3 кв.м произошло в результате арифметической ошибки, в ранее составленном техническом паспорте от 14 июня 2004 года и сноса на 66 кв.м в части строения в литере А2, литеры А, А1 (482,9 кв.м снесены) (протокол выявления ошибки в сведениях государственного кадастра недвижимости от 21 апреля 2015 года, решение об исправлении технических ошибок в кадастровых сведениях от 21 апреля 2015 года, том 2 л.д.58, 59). По экспликации назначение помещений: кабинет, приемная, автомойка, инструментальная, рем.зона, душевая, комната приема пищи, кухня, сан.узел, коридор, гараж, компрессорная, торговый зал (282,4+746,8 кв.м), касса (6,7+3,9+4,2 кв.м), кафе (27,3 кв.м). Площадь помещений с назначением торговый зал, касса и кафе составляют 1535,7 кв.м или 41,92% от общей площади здания 3663 кв.м. Таким образом, надлежащим доказательством документом технического учета является технический паспорт по состоянию на 20 марта 2006 года. То обстоятельство, что данный технический паспорт был погашен техническим паспортом от 19 июня 2013 года, правового значения не имеет, поскольку такое погашение произошло 19 июня 2013 года на основании нормативных правовых актов, действовавших после 1 января 2013 года, которые после данной даты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства не применяются. При этом, технические паспорта, составленные по состоянию на 15 апреля 2021 года и на 19 июня 2013 года, аналогичны по содержанию техническому паспорту на 20 марта 2006 года, и противоречий или отличий не имеют. Кроме того, суд учитывает, что согласно заявлениям о государственном учете от 6 февраля 2012 года и от 19 мая 2012 года изменения объекта учета в спорном здании были поставлены на кадастровый учет на основании технического паспорта от 20 марта 2006 года и на основании технического плана от 15 мая 2012 года, выданного на основании того же технического паспорта от 20 марта 2006 года (том 2 л.д.29). Следовательно, техническая документация на здание с кадастровым номером №... :1378 подтверждает наличие более 20% общей площади помещений, имеющих назначение, предусматривающее размещение торговых объектов, объектов общественного питания. Данное обстоятельство, исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является самостоятельным основанием для включения здания в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества. При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что здание с кадастровым номером №... :1378 правомерно включено в Перечень на 2023 год и в Перечень на 2024 год, в связи с чем административный иск не подлежит удовлетворению. На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш И Л: в удовлетворении административного искового заявления Исмаилову К.В.о к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1216 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», о признании недействующим пункта 1086 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 12 декабря 2023 года № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», отказать. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова