Дело № ДЕЛО № 3га-305/2024 ~ М-147/2024

дело № 3га-305/2024 Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации г. Уфа 25 апреля 2024 года Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Рияновой Э.М., при секретаре судебного заседания Топаеве Д.В., с участием прокурора Сафина А.Р. рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Электросетьстрой» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункт 1463 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, о признании недействующим пункт 1274 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122, с момента принятия, УСТАНОВИЛ: 13 декабря 2022 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года, Перечень). Приказ № 3473 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru. В пункт 1463 Перечня к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2023 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №... :372, расположенное по адресу: адрес 12 декабря 2023 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 года, Перечень). Приказ № 3122 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru. В пункт 1274 Перечня к приказу № 3122 от 12 декабря 20223 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №... :372, расположенное по адресу: адрес ООО «Электросетьстрой» являясь собственником нежилого здания с кадастровым номером №... :372, расположенного по адресу: адрес обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим 1463 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, о признании недействующим пункт 1274 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122, с момента принятия. Оспариваемые пункты Перечней нарушают права административного истца как собственника здания и налогоплательщика. Представитель административного истца ООО «Электросетьстрой» Габдулманов Р.Х. по доверенности в судебном заседании требования поддержал, пояснив суду, что здание используется под производство и склады. Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности Ишмухаметов Р.И. в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемый Перечень объекта с кадастровым номером №... :372 является законным и обоснованным, обследование здания не проводилось объект включен в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка. Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса. Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса). На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан. Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»). В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан. Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов. Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023, 2024 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечни на 2023, 2024 годы законным суду надлежит установить, что оно либо: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; -назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов; - не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 04 апреля 2024 года собственником земельного участка с кадастровым номером №... :620 и здания с кадастровым номером №... :372 является ООО «Электросетьстрой» (т. 1 л.д. 55-57, л.д. 58-60). Согласно сведениям, предоставленным филиалом ППК «Роскадастр» по состоянию на 13 декабря 2022 года, 12 декабря 2023 года у здания с кадастровым номером №... :372 установлены следующие характеристики: назначение - нежилое, наименование - гараж, площадь 1478,7 кв.м. По состоянию на 13 декабря 2022 года, 12 декабря 2023 года здание с кадастровым номером №... :372 имеет установленную связь с земельным участком с кадастровым номером №... :620, который имеет следующие характеристики: адрес адрес площадь 1404 кв.м., вид разрешенного использования – для размещения административных зданий. В ЕГРН отсутствуют сведения о зарегистрированных договорах аренды в отношении здания с кадастровым номером №... :372 (т. 1 л.д. 50, л.д. 61-62). Из материалов дела усматривается, что спорный объект недвижимости включен в Перечни для целей налогообложения по виду разрешенного использования земельного участка. Довод административного ответчика, изложенный в возражении о том, что спорное здание подлежало включению в перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка «для размещения административных зданий» суд находит несостоятельным, поскольку такой вид разрешенного использования не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно ответу на судебный запрос, предоставленному Государственным бюджетным учреждением Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» технический паспорт на объект капитального строительства с кадастровым номером №... :372 по состоянию на 13 декабря 2022 года, 12 декабря 2023 года не составлялся (т. 1 л.д. 48) Согласно уведомлению об отсутствии в Едином государственном реестре недвижимости запрашиваемых сведений от 19 апреля 2024 года, предоставленному филиалом ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан копия технической документации (технический паспорт, технический план) на основании которой объект недвижимости поставлен на государственный кадастровый учет отсутствует. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Административный ответчик в материалы дела не представил акт обследования фактического использования здания, мотивируя тем, что Министерство земельных имущественных отношений Республики Башкортостан формирует перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на основании ежегодно представляемого Управлением Росреестра по Республике Башкортостан перечня объектов недвижимого имущества, выгруженного из базы данных Автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости и Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в соответствии с составом сведений, определенным Федеральной налоговой службой России. Административный истец указал, что согласно данным информационного сайта 2ГИС в здании находятся: Торгово-производственная компания Veka, Оптово-розничная компания Легион, Компания по продаже запчастей для грузовой техники и спецтехники Камаз, Урал, ЯМЗ, ВекторСнаб, кафе А компот, компания Термос, торговая компания Стеклорезпроф, интернет-магазин Маркет-шина.ру, интернет магазин сантехники, торговая компания Станпроф, торговая компания Тельфелькран, торговая компания Агро-Мир, центр продаж фанеры, сварочные материалы Терра, ремонт окон Оконный спецназ, магазин автозапчастей, оптовая компания КанцБюро Башкирия, торговая компания Энергия СИП, Смарт+ комплектующие для дверей, торговая компания Теплый пол, торгово-сервисная компания Лего, промышленная оконная компания, резинотехнические изделия Альторпром, компания по изготовлению металлоконструкций (т. 1 л.д. 75-79). Однако, при отсутствии доказательств фактического обследования использования здания, расчета процентного соотношения используемых площадей в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, к общей площади здания, отсутствие фотографий табличек, вывесок, реклам, указывающих на использование здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, позволяют суду сделать вывод, что доводы административного ответчика о том, что здание подлежало включению в Перечни на 2023, 2024 годы носят предположительный характер. Таким образом, доказательств с достоверностью подтверждающих факт использования спорного объекта недвижимости исключительно под цели, указанные в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, материалы дела не содержат. Кроме того, согласно уведомлению от 04 апреля 2024 года, предоставленному филиалом ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан, в Едином государственном реестре недвижимости сведения о регистрации ограничений или обременений на запрашиваемый объект недвижимости - здание, с кадастровым номером №... :372 по адресу: г. адрес отсутствуют (зарегистрированных аренд нет) (т. 1 л.д. 61-62). На основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, суд приходит к выводу, что данное здание не подлежит включению в Перечни на 2023, 2024 годы. Включение нежилого здания с кадастровым номером №... :372 в пункт 1463 Перечня на 2023 год и пункт 1274 Перечня на 2024 год нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере. Таким образом, суд признает недействующим пункт 1463 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, пункт 1274 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122, с момента принятия. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2023, 2024 годы), признание отдельных его положений с момента принятия нормативных актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). При подаче административного искового заявления ООО «Электросетьстрой» согласно платежному поручению № 82 от 04 марта 2024 года оплачена государственная пошлина в размере 9 000 рублей. Поскольку суд пришел к выводу о необходимости удовлетворения административного иска, понесенные административным истцом судебные издержки в размере 9 000 рублей подлежат взысканию в его пользу с административного ответчика. На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил: признать недействующим с момента принятия пункт 1463 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473. Признать недействующим с момента принятия пункт 1274 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122. Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru. Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО «Электросетьстрой» расходы по оплате государственной пошлины в размере 9 000 рублей. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в г. Нижний Новгород. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан п/п Э.М. Риянова Копия верна: Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Э.М. Риянова