Дело № ДЕЛО № 3га-336/2024 ~ М-189/2024

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН Именем Российской Федерации Р Е Ш Е Н И Е Дело № 3га-336/2024 18 июня 2024 года г. Уфа Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Спиридонове К.В., при участии прокурора Сафина И.Ф., с участием представителя административного истца ООО «Салават нефтехим автоматика» - ФИО3 , представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО4 , рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Салават нефтехим автоматика» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года №3122 со дня его принятия, у с т а н о в и л: приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года №3122 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 год). Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. В пункт №... Перечня на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, было включено нежилое здание, с кадастровым номером №... расположенное по адресу: адрес . Административный истец ООО «Салават нефтехим автоматика», являющееся собственником нежилого здания с кадастровым номером №... , обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт №... Перечня на 2024 год спорного здания. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Здание не является административно-деловым центром или торговым центром. Включение здания в Перечень на 2024 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Представитель административного истца ООО «Салават нефтехим автоматика» - ФИО3 , действующий на основании доверенности от дата , в судебном заседании административные исковые требования поддержал, просил суд их удовлетворить. Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО4 , действующая по доверенности от дата , иск не признала, суду пояснила, что спорное здание было включено в оспариваемый Перечень на законных основаниях. Представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции ФНС России №39 по Республике Башкортостан в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела были извещены своевременно и надлежащим образом. В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной. Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, пункта 2 Постановления Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года №180 «О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» административный ответчик является органом, который на момент издания нормативных правовых актов обладал достаточной компетенцией для его принятия. Порядок опубликования нормативного правового акта не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода. В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 соответственно пункта 1 названной статьи). Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 этой же статьи, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации). На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Следовательно, включению в Перечень подлежало нежилое здание (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с частью 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з (в редакции, действовавшей на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта) налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий: а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Судом установлено, что в пункт №... Перечня на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 год, был включен объект недвижимости с кадастровым номером №... , назначение: нежилое, наименование: ... , общей площадью ... кв.м., расположенное по адресу: адрес . Административный истец ООО «Салават нефтехим автоматика» является собственником спорного здания, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 04 марта 2024 года. Согласно ответу Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан от 18 апреля 2024 года на запрос суда, и на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости на дату утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта у объекта недвижимости с кадастровым номером №... была установлена связь с земельным участком №... с видом разрешенного использования «Для обслуживания детского сада №5», собственником которого является административный истец ООО «Салават нефтехим автоматика». Вид разрешенного использования земельного участка «Для обслуживания детского сада №5» безусловно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания. Из технического паспорта, составленного Салаватским бюро технической инвентаризации, на здание ... по состоянию на 07 февраля 1989 года, следует, что объект недвижимости состоит из следующих помещений: тамбур, вестибюль, коридор, группы, умывальник, туалет, прачечная, спальня, кухня, моечная, кладовая, склад, душевая, гладильня, каб. заведующей, каб. медсестры, вспомогат. - общей площадью ... кв.м. Согласно отметке на титульном листе, данный технический паспорт погашен 21 февраля 2003 года. Из технического паспорта, составленного ГУП Учета, инвентаризации и оценки недвижимости, на ... по состоянию на 21 февраля 2003 года, следует, что объект недвижимости состоит из литеры А (наименование - Дет. сад, фактическое использование - по назначению) и следующих помещений: тамбур, вестибюль, коридор, группа, моечная, туалет, прачечная, умывальная, спальная, кухня, кладовая, склад, кабинет, лестничная клетка, музык. зал, мед. кабинет, изолятор, процедурная, элеватор. узел, - общей площадью ... кв.м. Согласно отметке на титульном листе, данный технический паспорт погашен 12 августа 2008 года. Из технического паспорта, составленного ГУП «Центр учета, инвентаризации и оценки недвижимости Республики Башкортостан», на комплекс зданий и сооружений по состоянию на 12 августа 2008 года, следует, что объект недвижимости состоит из литеры А (наименование - Детский сад, фактическое использование - по назначению) и следующих помещений: тамбур, вестибюль, коридор, групповая, кабинет, моечная, туалет, прачечная, умывальная, спальная, кухня, кладовая, склад, лестничная клетка, музыкальный зал, медпункт, изоляционная, процедурная, элеваторный узел, - общей площадью ... кв.м. При этом суд учитывает, что наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис». Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень на 2024 год исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений. Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт. В акте обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 07 июля 2023 года комиссией по определению вида фактического использования зданий и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 25%. Согласно пунктам 5, 6 Акта обследование проводилось по заявлению ООО «Салават нефтехим автоматика». В ходе обследования установлено, что в здании ведется административная деятельность. Данное здание является офисным. В здании находятся две организации: ... и ООО «Салават нефтехим автоматика». На втором этаже здания расположены кабинеты: кабинет ( ... кв.м.), отдел ( ... кв.м.), бухгалтерия ( ... кв.м.), приемная ... кв.м.), кабинет директора ( ... кв.м.), отдел ( ... кв.м.). Остальные площади используются как спортивный зал для сотрудников, комната приема пищи сотрудников, комнаты отдыха для сотрудников, коридоры и веранды. Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса РФ. Согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства. Акту обследования от 07 июля 2023 года дана оценка в решении Верховного Суда Республики Башкортостан от 26 октября 2023 года по административному делу №... по административному исковому заявлению ООО «Салават нефтехим автоматика» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость». Данным решением суда, вступившим в законную силу 07 февраля 2024 года, установлено, что акт, составленный комиссией Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 07 июля 2023 года, не подтверждает факт использования здания для размещения офисов, поскольку выводы, содержащиеся в акте, основаны лишь на внешнем визуальном осмотре, приложенные фотографии к акту не позволяют достоверно определить фактическое использование помещений для размещения офисов более 20 % площади здания, расчеты определения долей фактического использования помещений спорного объекта в указанном акте отсутствуют, как отсутствуют и выявленные признаки размещения в здании офисов. При таких обстоятельствах при рассмотрении настоящего административного дела, судом не может быть признан в качестве доказательства акт обследования от 07 июля 2023 года. Кроме того, сведения, содержащиеся в акте обследования, опровергаются представленными в материалы дела договорами аренды нежилых помещений, расположенных в спорном здании: Согласно договору аренды №... от дата , заключенному между ООО «Салават нефтехим автоматика» (Арендодатель) и ... (Арендатор) с учетом дополнительных соглашений, во временное пользование переданы нежилые помещения общей площадью ... кв.м. для деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий. Согласно ответу ... на запрос суда от 05 июня 2024 года, арендуемое помещение используется для производственной деятельности. Согласно договору аренды №... от дата , заключенному между ООО «Салават нефтехим автоматика» (Арендодатель) и ... (Арендатор) с учетом дополнительных соглашений, во временное пользование переданы нежилые помещения общей площадью ... кв.м. для размещения проектировщиков для разработки строительных проектов. Таким образом, представленными стороной административного истца договорами аренды нежилых помещений, действующих на даты утверждения оспариваемого Перечня, так же не подтверждается использование не менее 20 процентов общей площади спорного объекта недвижимости под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Согласно сведениям Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан на запрос суда от 22 апреля 2024 года, по адресу нахождения спорного объекта недвижимости в рассматриваемый период контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Таким образом, административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил. С учетом вышеизложенного суд полагает, что здание не отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем оно не подлежало включению в Перечень к приказу №3122 от 12 декабря 2023 года. Включение нежилого здания с кадастровым номером №... в пункт №... Перечня на 2024 год противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Таким образом, суд признает недействующим пункт №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года №3122, поскольку оспариваемое положение противоречит федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2024 год), признание отдельного его положения со дня принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах, пункт №... Перечня подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года №3122. В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу ООО «Салават нефтехим автоматика» подлежит взысканию государственная пошлина, уплаченная при обращении с иском в суд в размере 4 500 руб. Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд р е ш и л: административное исковое заявление ООО «Салават нефтехим автоматика» удовлетворить. Признать недействующим приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №3122 от 12 декабря 2023 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт №... объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером №... , расположенного по адресу: адрес . Взыскать с Министерства земельных и имущественных Республики Башкортостан в пользу ООО «Салават нефтехим автоматика» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4 500 рублей. Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном интернет - портале правовой информации Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова