Дело № ДЕЛО № 3га-365/2024 ~ М-240/2024

дело № 3га-365/2024 Верховный суд Республики Башкортостан Именем Российской Федерации Р Е Ш Е Н И Е г.Уфа 13 июня 2024 года Верховный суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Салихова Х.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ахмеровой Э.Р., с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан БМР , представителя КВЮ – ССВ , представителя Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ХДИ , рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению КВЮ к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта, УСТАНОВИЛ: Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень). Приказ опубликован дата на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru. В Перечень под пунктом 1742 включено нежилое здание с кадастровым номером №... расположенное по адресу: адрес , Уфимский тракт, адрес . КВЮ , являясь собственником здания с кадастровым номером №... , обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1742 Перечня на 2024 год, полагая, что данное здание не соответствует требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от дата №... -з и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В обоснование требований административный истец ссылается на то, что оспариваемый пункт Перечня противоречит приведенным законоположениям и нарушает его права, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере. Представитель КВЮ – ССВ в судебном заседании просил удовлетворить административное исковое заявление. Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ХДИ в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления и пояснила, что здание обоснованно включено в Перечень по его фактическому использованию. КВЮ в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом. В соответствии с положениями ст.150 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца. Выслушав представителей сторон, заключение прокурора БМР полагавшего административное исковое заявление подлежащим отказу в удовлетворении, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом. Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса. Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса). На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №... -з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №... -з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан. В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата №... «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»). В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается его приказом. Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводят сотрудники уполномоченного органа, сотрудники государственного казенного учреждения «Управление имуществом казны Республики Башкортостан», государственного бюджетного учреждения Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация», назначаемые приказом уполномоченного органа (далее - сотрудники по обследованию), и представители администраций муниципальных районов и городских округов Республики Башкортостан (по согласованию). Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются сотрудниками по обследованию в форме обследований объектов недвижимости в соответствии с методикой определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно приложению к настоящему Порядку. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании акта обследования, составленного сотрудником по обследованию. Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); - здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №... -з «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений); расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащих одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, что оно либо: - расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; - назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов; - не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. На основании выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, ответа филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата судом установлено, что в пункт 1742 Перечня к приказу от дата №... включено здание с кадастровым номером №... площадью 1536,9 кв.м, назначение: нежилое, наименование: административно-бытовой, производственный корпус, расположенное по адресу: адрес , Уфимский тракт, адрес . Связь здания с помещениями отсутствует. Здание с дата находится в собственности КВЮ Согласно выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, ответа филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата , нежилое здание с кадастровым номером №... на момент включения его в Перечень на 2024 год было расположено на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования: для обслуживания нежилого здания – административно-бытового, производственного корпуса. В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов. В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, или представлены сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении в помещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов не менее 20 процентов общей площади здания. Исследовав и оценив технический паспорт на административно-бытовой, производственный корпус, площадью 1536,9 кв.м, расположенный по адресу: адрес , Уфимский тракт, адрес , составленный по состоянию на дата , выписку из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости, суд приходит к выводу об отсутствии в здании помещений общей площадью не менее 20 процентов площади этого здания, назначение, разрешенное использование и наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Так, из указанного технического паспорта следует, что назначение помещений: склады, комната кладовщика, коридоры, серверная, тепловой узел, санузлы, туалеты, лестничные клетки, душевая, бытовки, комнаты отдыха, магазин 120,4 кв.м, кабинеты, зал. В материалах дела также имеется технический паспорт на административно-бытовой, производственный корпус, расположенный по адресу: адрес , Уфимский тракт, адрес , составленный по состоянию на дата , предоставленный филиалом ППК «Роскадастр» по адрес . Однако он не может быть принят во внимание, так как площадь здания составляет 1552,3 кв.м, то есть, она различается от сведений Единого государственного реестра недвижимости. Также в материалах дела имеется технический паспорт на нежилое здание, расположенное по адресу: адрес , Уфимский тракт, адрес , составленный по состоянию на дата , согласно которого в здании имеется помещение с назначением торговый зал, площадью 120,4 кв.м. Однако данный технический паспорт также не может быть принят во внимание, поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от дата № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства применяются до дата . После названной даты применяются положения пункта 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от дата № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», согласно которым основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ. Кроме того, площадь здания по указанному техническому паспорту составляет 1529,2 кв.м, то есть, она различается от сведений Единого государственного реестра недвижимости. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Из акта обследования фактического использования спорного здания от дата следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 100 процентов. Суд критически оценивает указанный акт, поскольку вывод о фактическом использовании здания сделан без доступа в помещения, обстоятельства, препятствовавшие доступу, в акте не отражены; фактическое назначение помещений, их площадь не исследовались; приложенные к акту фотографии не позволяют достоверно определить фактическое использование не менее 20% площади здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисов. Из ответа Управления Федеральной налоговой службы по адрес от дата следует, что по адресу: адрес , Уфимский тракт, адрес дата была зарегистрирована контрольно-кассовая техника на ООО «УТС Технониколь», которая снята с учета дата , то есть, до даты утверждения оспариваемого Перечня. Иной контрольно-кассовой техники, согласно указанного ответа, по адресу расположения спорного здания не имеется. Филиалом ППК «Роскадастр» по адрес предоставлен договор аренды от дата , согласно которого ООО «Континент» арендовало у ИП КВЮ расположенные в здании с кадастровым номером №... складское помещение площадью 422,7 кв.м, офисное помещение площадью 37,3 кв.м для осуществления хозяйственной деятельности. Срок аренды с дата до дата . Представитель административного истца в судебном заседании пояснил, что ООО «Континент» помещение площадью 422,7 кв.м использует как складское и производственное, помещение площадью 37,3 кв.м использует в качестве офиса. Представителем административного ответчика доказательств в опровержение указанных сведений не представлено. Таким образом, на основании документов технического учета (инвентаризации), договора аренды, пояснений представителя административного истца установлено наличие в спорном здании на дату утверждения Перечня на 2024 год помещений, фактически используемых для размещения торгового объекта площадью 120,4 кв.м, офиса площадью 37,3 кв.м, всего 157,70 кв.м, что составляет 10,26 % площади здания. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Между тем Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования спорного здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также для размещения офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20% от общей площади здания на начало налогового периода 2024 года. С учетом вида разрешенного использования земельного участка, документов технического учета, фактического использования здания, суд полагает, что здание не отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечень к приказу от дата №... . Включение спорного здания в пункт 1742 Перечня на 2024 год нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Таким образом, суд признает недействующим пункт 1742 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... , поскольку оспариваемые положения противоречат федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу. Согласно ст.215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (2024 год), признание отдельного его положения недействующим со дня принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах, пункт 1742 Перечня на 2024 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... . Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд Р Е Ш И Л: административное исковое заявление КВЮ удовлетворить. Признать недействующим пункт 1742 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... , со дня его принятия. Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме. Судья Верховного суда Республики Башкортостан Салихов Х.А. Мотивированное решение суда составлено дата .