Дело № ДЕЛО № 3га-367/2024 ~ М-241/2024

дело № 3га-367/2024 Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации г. Уфа 20 июня 2024 г. Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Бураншина Т.А., при секретаре судебного заседания Нечаевой Ю.И., с участием прокурора Байковой А.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Приуралье-Строй» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим: -пункта 981 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 г. № 3122, с момента принятия, установил: 12 декабря 2023 г. Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, ответчик) издан приказ № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 г., Перечень). Приказом № 3122 от 12 декабря 2023 г. МЗИО РБ утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Вышеуказанный приказ опубликован на официальном сайте МЗИО РБ https://mzio.bashkortostan.ru/. Пунктом № 981 Перечня к Приказу МЗИО РБ № 3122 от 12 декабря 2023 г., в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2024 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес , принадлежащее истцу на праве собственности. ООО «Приуралье-Строй» обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункт 981 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом МЗИО РБ от 12 декабря 2023 г. № 3122, с момента принятия. В обоснование требований указывает, что истцу на праве собственности принадлежит вышеназванный объект недвижимости. Нежилое здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Здание не является административно-деловым центром и не используется для ведения административной деятельности. Включение здания в Перечень на 2024 г. нарушает права истца, поскольку незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Представитель административного истца ФИО5 требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемый Перечень объекта с кадастровым номером №... , является законным и обоснованным. Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса. Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса). На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 г. № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан. Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»). В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – МЗИО РБ и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан. Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – МЗИО РБ, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов. Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - МЗИО РБ в пределах предоставленной компетенции. Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении: -административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; -нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: -здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); -здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2024 г. законным суду надлежит установить, что оно либо: -расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; -либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов; -либо не менее 20% его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. В судебном заседании установлено, что в состав спорного нежилого здания с кадастровым номером №... , расположенного по адресу: адрес , входят нежилые помещения с кадастровыми номерами: №... (назначение – нежилое, наименование – нежилые помещения, площадью 370,5 кв.м.), №... (назначение – нежилое, наименование: административное здание, площадью 372,8 кв.м.), №... (назначение – нежилое, наименование: нежилое помещение, площадью 813,8 кв.м.), №... (назначение – нежилое, наименование – помещения, площадью 365,1 кв.м.). Собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №... является административный истец ООО «Приуралье-Строй». Собственником нежилого помещения с кадастровым номером №... является заинтересованное лицо по делу ООО «Приуралье», что подтверждается Выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 1 апреля и 2 мая 2024 г. Установлено, что в пункт 981 Перечня на 2024 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 г., было включено нежилое здание с кадастровым номером №... , площадью 1837,5 кв.м., назначение: нежилое, наименование: нежилое здание, расположенное по адресу: адрес . Согласно сообщению филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан от 22 мая 2024 г. № 24-Исх/06768 по состоянию на 12 декабря 2023 г. имеются следующие сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №... с адресными характеристиками: адрес : назначение здания «Нежилое», наименование здания «Нежилое здание», площадь 1837,5 кв.м, установлена связь с объектами недвижимости с кадастровыми номерами №... и с земельным участком с кадастровым номером №... , вид разрешенного использования «Деловое управление, Магазины, Склады», категория земель – «Земли населенных пунктов», площадь – 664 кв.м. Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 02:55:010809:6 «Деловое управление, Магазины, Склады», собственником которого также является ООО «Приуралье-Строй», имеет смешанный характер, и, безусловно, не свидетельствует о том, что он предусматривает размещение на земельном участке офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. В связи с этим для того, чтобы признать спорное нежилое здание в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. Согласно техническим паспортам на отдельно стоящие нежилые здания, составленным по состоянию на 11 апреля 2003 г., 20 марта 2007 г., 8 июля 2008 г., 31 марта 2011 г. спорный объект недвижимости состоит из литеры А (наименование – основное строение, фактическое использование – админ.), и следующих помещений: коридоры, основное, лестничные клетки, кладовые, санузлы, вспомогательные, итого – 1837,5 кв.м. Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемые Перечни исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленному по состоянию на 4 апреля 2023 г., доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%. Из указанного акта обследования следует, что согласно информационному сайту «https://2gis.ru» объект используется следующим образом: деятельность, не соответствующая критериям ст.378.2 НК РФ: стоматология «Далан»; под торговую деятельность: шинный центр «Коlobox»; под административную деятельность: торгово-сервисная компания «Баян-лайн», агентство недвижимости «СмениКварти.Ру», юридическая компания «Альянс защита», производственно-торговая компания «Клариса», туристическое агентство «Рашида-Тур», проектная компания «УралбурводПроект», бухгалтерская компания «Траст», юридическая компания «Земельное право», управленческий консалтинг «Рифин Инжиниринг», туристическая фирма «Лазурный берег»; под деятельность бытового обслуживания: пункт приема вторсырья «Экология РБ». Поскольку здание используется для офисной, торговой деятельности и объектов бытового обслуживания, объект соответствует критериям, указанным в ст.378.2 НК РФ. Указанный акт обследования фактического использования спорного объекта недвижимости не может быть принят судом в качестве надлежащего доказательства по следующим основаниям. Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержден Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233. Пунктом 2.1 данного Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимости, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях). По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости комиссией по обследованию в срок не позднее 5 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой приказом уполномоченного органа, с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования объекта недвижимости (пункт 2.2 Порядка). В случае, если при проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возникли обстоятельства, препятствующие доступу комиссии по обследованию в обследуемый объект, и имеется информация, свидетельствующая об использовании данного объекта для размещения офисов, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу комиссии по обследованию в обследуемый объект, за исключением случаев, указанных в пункте 2.13 Порядка (пункт 2.5 Порядка). В акте обследования фактического использования здания (строений, сооружений) и помещений указано, что мероприятия проведены без доступа комиссии в здание. При этом в нарушение пункта 2.5 указанного Порядка в акте обследования не указаны обстоятельства, препятствовавшие доступу комиссии в здание. При таких данных, акт фактического обследования не может быть принят в качестве доказательства достоверно подтверждающего вид фактического использования объекта недвижимости, поскольку не позволяет определить фактическую площадь, используемую для размещения помещений, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того на основании сведений с информационного сайта «https://2gis.ru», скриншотов страниц с сайта в сети «Интернет «Яндекс.Карты» при отсутствии достоверных сведений и расчета соотношения площадей помещений, занимаемых организациями указанными в данных источниках с целью размещения объектов, подпадающих под признаки статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (для оценки выполнения 20-процентного критерия), а также при отсутствии достоверной информации о наличии организаций в спорных зданиях на начало налогового периода, спорный объект недвижимости не может быть отнесен к объектам налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в 2024 г. Из представленных в материалы дела договоров аренды нежилых помещений, заключенных между административным истцом и арендаторами, действовавших по состоянию на дату утверждения Перечня на 2024 г., не подтверждается использование не менее 20 процентов общей площади спорного объекта недвижимости под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. К тому же, спорное здание не отвечает критерию, установленному в подп. 3 пункта 1 статьи 2.1. Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, поскольку его площадь составляет 1837,5 кв.м., а налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м. и помещения в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Между тем Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения более 20 процентов от общей площади здания на начало налогового периода 2024 г. Таким образом, суд полагает, что здание не отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем оно не подлежало включению в оспариваемые Перечни. Учитывая изложенное, суд признает недействующими пункт 981 Перечня на 2024 г. в части включения нежилого здания с кадастровым номером №... , расположенного по адресу: адрес , поскольку оспариваемые положения содержат противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2024 г.), признание отдельных положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах, оспариваемый пункт Перечня на 2024 г. подлежит признанию недействующим с момента принятия нормативного правового акта. Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан- https://mzio.bashkortostan.ru/.(статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца подлежит взысканию с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан государственная пошлина 4 500 руб. Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил: административное исковое заявление ООО «Приуралье-Строй» удовлетворить. Признать недействующим пункт 981 приказа Министерства земельных имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 г. № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» со дня его принятия. Взыскать с Министерства земельных имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО «Приуралье-Строй» государственную пошлину в размере 4 500 руб. Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном интернет - портале правовой информации Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Бураншин Т.А. Копия верна Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Бураншин Т.А.