Дело № ДЕЛО № 3га-378/2024 ~ М-251/2024

дело № 3га-378/2024 Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации г. Уфа 1 августа 2024 г. Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Бураншина Т.А., при секретаре Нечаевой Ю.И., с участием прокурора Латыпова А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 2559 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 г. № 3473, со дня принятия, установил: 13 декабря 2022 г. Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, ответчик) издан приказ № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 г., перечень на 2024 г., Перечень). Приказом № 3473 от 13 декабря 2022 г. МЗИО РБ утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Вышеуказанный приказ опубликован на официальном сайте МЗИО РБ https://mzio.bashkortostan.ru/. Пунктом № 2559 Перечня к Приказу МЗИО РБ № 3473 от 13 декабря 2022 г., в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2023 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес , здание 25Б. ФИО1 , с 22 марта 2022 г. по 8 февраля 2024 г. являясь собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №... , входящих в состав вышеуказанного спорного здания, обратилась в суд с административным иском о признании недействующим пункта 2559 Перечня, указывая, что спорное здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение здания в оспариваемые Перечни нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Административный истец ФИО1 , заинтересованное лицо ФИО4 в судебное заседание не явились, о времени и месте слушании дела извещены надлежащим образом. В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной. Представитель административного истца ФИО7 требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Представитель МЗИО РБ ФИО5 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемый Перечень объекта с кадастровым номером 02:59:070305:215, является законным и обоснованным. Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора ФИО3 , полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса. Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса). На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 г. № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан. Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»). В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – МЗИО РБ и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан. Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – МЗИО РБ, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов. Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - МЗИО РБ в пределах предоставленной компетенции. Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении: -административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; -нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: -здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); -здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2023 г. законным суду надлежит установить, что оно либо: -расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; -либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов; -либо не менее 20% его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. В судебном заседании установлено, что в пункт 2559 Перечня на 2023 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого в 2023 г. налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес , здание 25Б (том 1 л.д.35). ФИО1 являлась в период с 22 марта 2022 г. по 8 февраля 2024 г. собственником помещений с кадастровыми номерами №... , расположенных в вышеуказанном здании, что подтверждается выписками из ЕГРН о переходе прав на объекты недвижимости и об основных характеристиках объектов недвижимости (том 1 л.д.197-209). Согласно выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах здание с кадастровым номером №... имеет назначение «Нежилое», наименование «Нежилое здание», площадь 1 716 кв.м, расположено на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Для обслуживания административного здания» (том 1 л.д.191-196). Из ответа филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №24-Исх/07313 от 30 мая 2024 г. следует, что по состоянию на 13 декабря 2022 г. здание с кадастровым номером №... имело следующие характеристики: назначение «нежилое», вид разрешенного использования – отсутствует, наименование «нежилое здание», площадь 1 716 кв.м, имело установленную связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Для обслуживания административного здания». 27 декабря 2022 г. здание с кадастровым номером №... снято с кадастрового учета, имеет статус «архивный» (том 1 л.д.65). В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Вид разрешенного использования земельного участка «Для обслуживания административного здания», на котором расположено спорное здание из буквального его прочтения не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов. Следовательно, здание с кадастровым номером №... не подлежало включению в оспариваемый Перечень по виду разрешенного использования земельного участка. В связи с чем для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований с учетом фактического использования такого объекта недвижимости, или сведений, содержащихся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающих на размещение в здании офисных, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания. По запросу суда участком г. Салават Стерлитамакского филиала ГБУ Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» представлены копии технических паспортов. Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 15 февраля 2007 г. Салаватским городским филиалом ГУП Центр учета, инвентаризации и оценки недвижимости Республики Башкортостан на административное здание с пристроями по адресу: адрес , здание состоит из литеры А (наименование-административное здание, фактическое использование-магазин), литеры А1 (наименование-спортзал, фактическое использование-по назначению), литеры А2 (наименование-бытовое помещение, фактическое использование-по назначению), литеры А3 (наименование-склад, фактическое использование-по назначению), литеры А4 (наименование-входная группа, фактическое использование-тамбур) и помещений: коридоры, торговые залы (62,4+42,5+61,3+141,8+41,3+14,1=363,4 кв.м), тамбуры, склады, кабинеты, санузлы (том 1 л.д.68-78). Между тем, данный технический паспорт не может быть принят судом во внимание в качестве надлежащего доказательства, поскольку был погашен 8 августа 2008 г. Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 8 августа 2008 г. Салаватским городским филиалом ГУП Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан на нежилое здание по адресу: адрес , здание состоит из литеры А (наименование-административное здание, фактическое использование-магазин), литеры А1 (наименование-спортзал, фактическое использование-по назначению), литеры А2 (наименование-бытовое помещение, фактическое использование-по назначению), литеры А3 (наименование-склад, фактическое использование-по назначению), литеры А4 (наименование-входная группа, фактическое использование-тамбур) и помещений: коридоры, торговые залы (62,4+42,5+61,3=166,2 кв.м), тамбуры, склады, кабинеты, санузлы (том 1 л.д.79-99). Площадь помещений с назначением «торговый зал» в общей сумме 166,2кв.м., подпадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с техническим паспортом от 8 августа 2008 г., составляет менее 20% от общей площади объекта 1716 кв.м (9,68%). Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 30 марта 2011 г. Салаватским городским филиалом ГУП Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан на нежилое помещение 2-го этажа 2-х этажного нежилого здания по адресу: адрес , помещение состоит из литеры А (наименование-нежилое помещение, фактическое использование-магазин) и помещений: коридоры, склады, кабинеты, туалеты, лестничная клетка, подсобная (том 1 л.д.100-104). Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 30 марта 2011 г. Салаватским городским филиалом ГУП Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан на нежилое помещение подвала 2-х этажного нежилого здания по адресу: адрес , помещение состоит из литеры А (наименование-нежилое помещение, фактическое использование-магазин) и помещений: подсобное, элеваторный узел, коридоры, туалет, лестничная клетка (том 1 л.д.105-109). При этом суд учитывает, что наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис». Сведения технических паспортов, составленных после 1 января 2013 г. (по состоянию на 5 марта 2014 г. (том 1 л.д.110-114); по состоянию на 5 июня 2018 г. (том 1 л.д.115-124); по состоянию на 28 ноября 2019 г. (том 1 л.д.125-129) не могут быть приняты судом во внимание как документы технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» с 1 января 2013 г. для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ. Таким образом, сведениями, содержащимися в ЕГРН, и документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемый Перечень 2023 г. исходя из назначения, разрешенного использования или наименования помещений в нем. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. На начало налогового периода 2023 г. фактическое использование спорного нежилого здания оформлено актом обследования от 1 июня 2022 г., в соответствии с которым комиссия на основании информационного сайта "http://2gis.ru/", имеющихся вывесок на фасаде здания и на стенде внутри здания, без обследования помещений в здании пришла к выводу об использовании всей принадлежащей административному истцу площади 1716 кв. м, под административную, торговую деятельность ряда обществ, компаний, учебных центров; под деятельность бытового обслуживания. Поскольку приложенные к акту фотоматериалы не имеют привязки к конкретным помещениям, что не позволяет определить площадь, используемую для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; отсутствует процентное соотношение площадей спорного здания, используемых под офисные помещения и оказание бытовых услуг, в силу прямых предписаний пункта 2.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утв. постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. N 233, суд, оценив по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющийся акт обследования фактического использования здания, приходит к выводу о том, что указанный акт не может являться надлежащим и достаточным доказательством о наличии в здании с кадастровым номером №... объектов бытового обслуживания, офисов, площадь которых превышает 20% от общей площади здания. Таким образом, исходя из критерия фактического использования, спорный объект недвижимости не мог быть включен в Перечень на 2023 г. на основании акта обследования. Сведения из налогового органа о регистрации организаций в спорном здании также не могут подтверждать фактическое использование отдельных нежилых помещений в здании в целях делового, административного или коммерческого назначения в отсутствии надлежащим образом проведенного фактического обследования здания и помещений расположенных в нем. Иных относимых и допустимых доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве необходимого условия для признания спорного здания объектом, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, в материалы дела не представлено. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Между тем Министерством не представлено доказательств фактического использования спорного нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20% от общей площади здания на начало налогового периода 2023 г. С учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором располагалось спорное здание, назначения, разрешенного использования или наименования здания и помещений в нем в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и документах технического учета, суд полагает, что спорное здание не отвечало признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечень на 2023 г. Включение здания с кадастровым номером №... в пункт 2559 Перечня на 2023 г. противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы ФИО1 , возлагая на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Таким образом, суд признает недействующим пункт 2559 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства № 3473 от 13 декабря 2022 г. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2023 г.), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/ (ст. 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил: признать недействующим с момента принятия пункт 2559 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 3473 от 13 декабря 2022 г. Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в г. Нижний Новгород. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Т.А. Бураншин Копия верна: Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Т.А. Бураншин