Дело № ДЕЛО № 3га-385/2024 ~ М-262/2024

дело № 3га-385/2024 Верховный Суд Республики Башкортостан Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации г. Уфа 2 июля 2024 г. Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Бураншина Т.А., при секретаре ФИО1 , с участием прокурора ФИО2 , рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Краски» о признании недействующим пункта 1733 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 г. № 3122, со дня его принятия, установил: 12 декабря 2023 г. Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, ответчик) издан приказ № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 г., Перечень). Приказом № 3122 от 12 декабря 2023 г. МЗИО РБ утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Вышеуказанный приказ опубликован на официальном сайте МЗИО РБ https://mzio.bashkortostan.ru/. Пунктом № 1733 Перечня к Приказу МЗИО РБ № 3122 от 12 декабря 2023 г., в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2024 г., включено принадлежащее истцу на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес . ООО «Краски» обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1733 Перечня, с момента принятия. В обоснование требований указывает, что истцу на праве собственности принадлежит вышеназванный объект недвижимости. Нежилое здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Здание не является административно-деловым центром и не используется для ведения административной деятельности. Включение здания в Перечень на 2024 г. нарушает права истца, поскольку незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Представитель административного истца ФИО5 требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Представитель МЗИО РБ ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемые Перечни объекта с кадастровым номером 02:56:010101:19, является законным и обоснованным. Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора ФИО2 , полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса. Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса). На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 г. № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан. Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»). В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – МЗИО РБ и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан. Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – МЗИО РБ, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов. Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - МЗИО РБ в пределах предоставленной компетенции. Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении: -административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; -нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: -здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1); -здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2024 г. законным суду надлежит установить, что оно либо: -расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; -либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов; -либо не менее 20% его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. В судебном заседании установлено, что ООО «Краски» является собственником нежилого здания с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес , что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 17 апреля 2024 г. Установлено, что в пункт 1733 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 г., включено нежилое здание, принадлежащее административному истцу. Согласно сообщению филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №24-Исх/07586 от 4 июня 2024 г., следует, что у объекта недвижимости с кадастровым номером №... следующие характеристики: назначение здания - нежилое, наименование здания - «производственное здание», площадь 1 862,4 кв.м, расположено на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Производственная база». По сведениям из ЕГРН от 17 апреля 2024 г. земельный участок с кадастровым номером №... на основании договора аренды земельного участка от 15 сентября 2014 г., находится в аренде ООО «Краски». Вид разрешенного использования земельного участка «Производственная база» не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В связи с этим административным ответчиком - МЗИО РБ должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания. По сведениям технического паспорта, составленного ГУП «Башземоценка» по состоянию на 16 октября 2015 г. на нежилое здание, спорное здание имеет наименование «Свинарник №2 маточник на 500 гол.», фактическое использование «Нежилое» состоит из следующих помещений: склады, сан.узлы, комната персонала, душевая, коридоры, пищеблок, кабинеты, торговые залы (36,3 кв.м, 75,7 кв.м, 204,8 кв.м), котельная, РП, комната охраны, серверная – общей площадью 1862,4 кв.м. (36,3 + 75,7 + 204,8 = 316,8 кв.м или 17,01% от общей площади здания 1862,4 кв.м). По сведениям технического паспорта, составленного Стерлитамакским филиалом ГБУ РБ «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» по состоянию на 19 ноября 2020 г. на нежилое здание, спорное здание имеет наименование «Производственно-складское строение», фактическое использование «По назначению» состоит из следующих помещений: склады, сан.узлы, комната персонала, душевая, коридоры, комната приема пищи, кабинеты, торговые залы (36,3 кв.м, 75,7 кв.м, 204,8 кв.м), РП, комната охраны, серверная – общей площадью 1862,4 кв.м. (36,3 + 75,7 + 204,8 = 316,8 кв.м или 17,01% от общей площади здания 1862,4 кв.м). Термин "кабинет" равнозначным термину "офис" не является, наличие в техническом паспорте наименований помещений как "кабинет" однозначно не свидетельствует об использовании их под офис и сопутствующую офисную инфраструктуру. Кроме того, технические паспорта, изготовленные после 1 января 2013 г. не могут быть приняты судом во внимание как документы технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О кадастровой деятельности" с 1 января 2013 г. для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории. Таким образом, сведениями, содержащимися в ЕГРН, и документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемые Перечни исходя из назначения, разрешенного использования или наименование помещений в нем. Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого помещения должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. В акте обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 10 мая 2023 г. комиссией по определению вида фактического использования зданий и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 100%. В пункте 5 акта обследования здания указано следующее: «в ходе фактического обследования, интернет ресурса и программы 2-гис установлено, что объект недвижимости используется под склад и торговые площади. Соотношение доли по видам деятельности указать невозможно ввиду отсутствия полного доступа. Деятельность, соответствующая критериям ст.378.2 Налогового кодекса РФ: ООО «Краски» - оптово-розничная торговля строительно-отделочными материалами, хозяйственными товарами и инструментом. Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса РФ. Суд критически относится к вышеуказанному акту обследования, поскольку обследование фактического использования помещений сделано без исследования помещений, технической документации, что не позволяет идентифицировать помещения как офисы или торговые объекты. В акте не указаны признаки, позволяющие отнести помещения здания к торговым, офисным объектам, а также в акте отсутствуют доказательства, препятствующие доступу комиссии в обследуемое здание и исследованию технической документации. Кроме того, акт не содержит сведений о площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности, площади офисов, площадь торговых объектов, площадь объектов общего пользования. Приложенные к акту фотографии не несут какой-либо информации о фактическом использовании здания для размещения торговых объектов на площади здания, в том числе не усматривается наличие зоны для потребителей, кассовых аппаратов и других помещений для потребителей - физических лиц. Как было указано выше, торговые залы, указанные в технических паспортах, занимают 17% от общей площади здания. Сведения из налогового органа о регистрации организаций в спорном здании также не могут подтверждать фактическое использование отдельных нежилых помещений в здании в целях делового, административного или коммерческого назначения в отсутствии надлежащим образом проведенного фактического обследования здания и помещений расположенных в нем. Иных относимых и допустимых доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве необходимого условия для признания спорного здания объектом, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, в материалы дела не представлено. В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Между тем МЗИО РБ не представлено доказательств фактического использования спорного нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20% от общей площади здания на начало налогового периода 2024 г. С учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором располагалось спорное здание, назначения, разрешенного использования или наименования здания и помещений в ней в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и документах технического учета, суд полагает, что спорное здание не отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечень на 2024 год. Включение здания с кадастровыми номерами 02:56:010101:19 в пункт 1733 Перечня на 2024 г. противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы ООО «Краски», возлагая на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Таким образом, суд признает недействующим пункт 1733 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом МЗИО РБ № 3122 от 12 декабря 2023 г. Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2024 г.), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. При таких обстоятельствах пункт 1733 Перечня на 2024 г. подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа МЗИО РБ от 12 декабря 2023 года № 3122. Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте МЗИО РБ https://mzio.bashkortostan.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу ООО «Краски» подлежит взысканию государственная пошлина 4500 руб., уплаченная при обращении в суд с иском. На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил: признать недействующими с момента принятия пункт 1733 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 3122 от 12 декабря 2023 г. Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью «Краски» 4500 руб. государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском. Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/. Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в г. Нижний Новгород. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Бураншин Т.А. Копия верна Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Бураншин Т.А.