Дело № ДЕЛО № 3га-957/2026 ~ М-627/2026

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН Именем Российской Федерации Р Е Ш Е Н И Е Дело № 3га-957/2026 02 июня 2026 года г. Уфа Верховный Суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Ишдавлетовой Г.Р., при участии прокурора ЛАА , с участием представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ЛАА , рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ЛАА к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правых актов со дня их принятия, У С Т А Н О В И Л: приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года №3122 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 год). Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №2924 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 год). Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2026 год). Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода. В пункт №... Перечня на 2024 год, в пункт №... Перечня на 2025 год, в пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, было включено нежилое здание, с кадастровым номером №... , расположенное по адресу: адрес , Шариповский сельсовет, адрес , зд.46б. Административный истец ЛАА , являющаяся собственником нежилого здания с кадастровым номером №... , обратилась в суд с уточненным административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт №... Перечня на 2024 год, в пункт №... Перечня на 2025 год, в пункт №... Перечня на 2026 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №... В обоснование требований указано, что спорный объект недвижимости, а также земельный участок, на котором он расположен, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение объекта недвижимости в Перечни на 2024, 2025, 2026 годы нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. Административный истец ЛАА , представитель административного истца ЛАА – ЛАА , действующая по доверенности от дата , в судебное заседание не явились, представили суду ходатайство о рассмотрении дела без их участия, административные исковые требования поддержали, просили суд их удовлетворить. Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ЛАА , действующий по доверенности от дата , административное исковое заявление не признал, просил суд в удовлетворении требований отказать. Суду пояснил, что объект недвижимого имущества обоснованно был включен в оспариваемые пункты Перечней, поскольку более 20% спорного объекта недвижимости используется под деятельность общепита. В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной. Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации). Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых нормативных правовых актов. Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», административный ответчик являлся органом, который на момент издания нормативных правовых актов обладал достаточной компетенцией для их принятия. Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации они были размещены на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода. Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса. На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ). В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. Статьей 402 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения. Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2). В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з (в редакции, действовавшей на дату утверждения Перечня на 2024 год), налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з (в редакции, действовавшей на дату утверждения Перечней на 2025, 2026 годы) налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий: а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования, которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В период с 23 мая 2018 года по настоящее время действует Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденный постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения». Вышеуказанным Порядком определения вида фактического использования зданий определены условия включения зданий (строений, сооружений) в Перечни на 2024, 2025, 2026 годы. В соответствии с вышеуказанным постановлением Правительства Республики Башкортостан в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций». Из приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. Установлено, что в пункт №... Перечня на 2024 год, в пункт №... Перечня на 2025 год, в пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, был включен объект недвижимости с кадастровым номером 02:36:180604:116, назначение: Нежилое, наименование: Гостинично-административный комплекс, общей площадью ... кв.м., расположенное по адресу: адрес , Шариповский сельсовет, адрес , зд.46б. Собственником спорного объекта недвижимости является административный истец ЛАА , что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата . Согласно ответу Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по адрес от дата на запрос суда, следует, что здание с кадастровым номером №... имеет установленную связь с земельным участком с кадастровым номером №... , с адресными характеристиками: адрес , адрес Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 06 июля 2016 года, вышеуказанному ответу Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан от 06 апреля 2026 года вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... в юридически значимые периоды времени был указан как «Под проектирование и строительство комплекса объектов придорожного сервиса – мотель, АЗС, СТО, пункты торговли, медицинской помощи и питания, аптечный пункт, площадка для временной парковки». Данный вид разрешенного использования внесен дата на основании постановления главы Администрации муниципального района адрес Республики Башкортостан от дата №... . Земельный участок с кадастровым номером №... также находится в собственности административного истца ЛАА Данный вид разрешенного использования земельного участка предназначен непосредственно для размещения объектов бытового обслуживания, предоставления услуг общественного питания и торговли, что позволяет сделать вывод о том, что он предусматривает размещение на нем объектов поименованных в пунктах 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по критерию вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, возможно отнести его к объектам, подлежащим включению в Перечни. Заявлений о внесении изменений в вышеуказанный вид разрешенного использования земельного участка административным истцом суду не представлено. То обстоятельство, что вид разрешенного использования земельного участка помимо «общественное питание», «бытовое обслуживание», «торговля» предусматривает предоставление иных услуг, само по себе не противоречит виду разрешенного использования и не свидетельствует о неопределенности использования земельного участка. При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, непосредственно предусматривает размещение объектов бытового обслуживания, общественного питания и торговли, в связи с чем спорное здание обоснованно включено административным ответчиком в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено. К основным принципам налогообложения в Российской Федерации относятся, в частности: обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (статья 3 НК РФ). Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П). В постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что в целях соблюдения принципа равенства и справедливости налогообложения, недопущения возложения повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований, в случае взимания налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исходя из расположения объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, необходимо также учитывать назначение и (или) фактическую эксплуатацию объекта недвижимости. Из технического паспорта, составленного Кушнаренковским участком ГБУ Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» по состоянию на дата , на нежилое трехэтажное здание по адресу: адрес , следует, что спорный объект недвижимости состоит из литеры Б (наименование -Придорожный сервисный комплекс « ... », фактическое использование – по назначению), литеры Б1 (наименование - Котельная, фактическое использование – по назначению) и следующих помещений: холл, магазин ( ... 8 кв.м.), тамбур, коридоры, душевые, санузлы, кухня ( ... 7 кв.м.), раздевалка, обеденные залы ( ... .м), раздаточная ( ... кв.м.), номера, прачечная, кабинеты, котельная, - итого ... ,9 кв.м. Площадь помещений, предназначенных для размещения объектов торговли и общепита – ... ,4 кв.м. ( ... кв.м.), что составляет 23 % от общей площади здания ( ... кв.м.). Из технического паспорта, составленного ГБУ Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» по состоянию на дата на нежилое трехэтажное здание по адресу: адрес , следует, что спорный объект недвижимости состоит из литеры Б (наименование - Придорожный сервисный комплекс «Уфа», фактическое использование – по назначению), литеры Б1 (наименование - Котельная, фактическое использование – по назначению) и следующих помещений: холл, склад, тамбур, коридоры, душевые, санузлы, кухня (99,7 кв.м.), раздевалка, комнаты отдыха для персонала, обеденный зал ( ... кв.м.), раздаточная ( ... кв.м.), номера, прачечная, кабинет, котельная, - итого ... кв.м. Площадь помещений, предназначенных для размещения объектов общепита – ... ,7 кв.м. ( ... кв.м.), что составляет 19,2 % от общей площади здания ( ... кв.м.). Технические паспорта объекта недвижимости, составленные после 1 января 2013 года, не могут быть приняты судом во внимание как документ технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ. Таким образом, по документам технического учета (инвентаризации) спорное здание не подлежало включению в Перечни на 2024-2026 годы. Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт. Из актов обследования фактического использования спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №... , составленных по состоянию на дата , дата , дата , установлено, что объект является нежилым зданием – Гостинично - административным комплексом, общей площадью 1 ... кв.м., которое располагается на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Под проектирование и строительство комплекса объектов придорожного сервиса – мотель, АЗС, СТО, пункты торговли, медицинской помощи и питания, аптечный пункт, площадка для временной парковки». Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости от дата установлена деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ: кафе - ... кв.м., офис – ... кв.м. Общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов составляет – 340 кв.м. Доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет -23%. Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости от дата установлена деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ: под размещение объектов общественного питания: столовая на 1 этаже. В связи с отсутствием технической документации, доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определена визуально и составляет более 20% от общей площади объекта недвижимости. Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости от дата установлена деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ: кафе - ... ,2 кв.м. Общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов ... кв.м. (помещения №№ 8-13 по техническому паспорту от 06 декабря 2019 года). Доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет -21,9 %. Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости от дата , составленному по заявлению представителя ЛАА - ЛАА , действующей на основании доверенности, в присутствии представителя собственника объекта недвижимого имущества, установлена деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ: кафе - ... ,2 кв.м. Помещения № №... ). Деятельность, не соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ: помещения на 2-м этаже, общей площадью - ... ,9 кв.м. используются под гостиничные номера; помещения на 3-м этаже, общей площадью - ... ... 2 кв.м. используются под гостиничные номера, кабинет. Оставшиеся нежилые помещения являются местами общего пользования и бытовыми помещениями. Общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов составляет – ... ,2 кв.м. Доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет -21,9 %. Из заключений вышеуказанных актов о виде фактического использовании объекта недвижимого имущества следует, что согласно фактическому обследованию, приложенным фотоматериалам вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ. Согласно сведениям УФНС по адрес от дата контрольно-кассовая техника по адресу: адрес б: с дата зарегистрирована за ЛАА (мотель « ... »), с дата зарегистрирована за ЛАА (кафе « ... »), со дата зарегистрирована за ЛАА (кафе « ... »). По сведениям Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан от дата , в модуле «Реестр хозяйствующих субъектов» единой информационно-аналитической системы Роспотребнадзора содержится информация о следующих контролируемых лицах, осуществляющих деятельность по адресу: адрес б: ООО « ... +», осуществляющее деятельность – Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; ИП ЛАА , осуществляющий деятельность – Услуги общественного питания. Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 Налогового кодекса РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9). Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию, помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, должен иметься акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении спорного нежилого помещения до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания. Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждены Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее - Порядок) и Методика определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещений (далее - Методика). Согласно пункту 1.10 Порядка в целях подготовки к проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости используются данные Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр), содержащиеся в ЕГРН и (или) документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества, иные документы, полученные в установленном порядке от органов исполнительной власти, организаций, подведомственных органам исполнительной власти, собственников объектов недвижимого имущества или их уполномоченных представителей, организаций, владеющих объектами недвижимого имущества на праве хозяйственного ведения, а также общедоступная информация в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в том числе содержащаяся в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Согласно пункту 2.1. Порядка в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудники по обследованию вправе осуществлять: визуальный осмотр объекта недвижимого имущества; фотосъемку (при необходимости - видеосъемку), фиксирующую фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемку (при необходимости - видеосъемку) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях); измерение площади помещений с использованием технических измерительных средств. По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудником по обследованию в срок не позднее 10 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой приказом уполномоченного органа, с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования указанного объекта недвижимого имущества. Акт оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, а также общедоступной информации в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен данный объект недвижимого имущества, в том числе содержащейся в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу сотрудника по обследованию в обследуемый объект недвижимого имущества (пункт 2.5 Порядка). В соответствии с положениями Порядка, при определении перечня и подготовке предложений по его уточнению учитываются, в том числе: данные Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о назначении, разрешенном использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и (или) нежилых помещений, содержащиеся в ЕГРН или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества; акты обследования, оформленные по результатам мероприятий по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения; прочая информация (заключения государственного бюджетного учреждения Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация», разъяснения Управления Росреестра по Республике Башкортостан, договоры аренды, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, общедоступная информация в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в том числе содержащаяся в телекоммуникационной сети Интернет, и т.д.) (подпункты «а», «г», «е» пункта 1.4 Порядка). Анализ приведенных нормативных положений свидетельствует о том, что результаты фактического обследования спорного объекта недвижимости не являются исключительным и единственно возможным средством определения вида фактического использования объекта недвижимости в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ, как, впрочем и единственно возможным средством доказывания по делу, поскольку такая правовая позиция явно противоречит положениям главы 6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. В силу приведенных норм на территории Республики Башкортостан имелась возможность включения в оспариваемые Перечни объектов недвижимости исходя из критерия их фактического использования не только на основании актов уполномоченного органа, составленных по результатам проведения соответствующих мероприятий, но и в том случае, если сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, и (или) документы технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а равно общедоступная информация в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в том числе содержащаяся в телекоммуникационной сети Интернет, позволяли однозначно установить соответствие вида их фактического использования критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ. Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П). Статья 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрела, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется. Оценив исследованные доказательства, в частности вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... , акты обследования фактического использования здания, сведения УФНС по Республике Башкортостан о контрольно-кассовой технике, сведения Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по адрес , и др., суд приходит к выводу о том, что совокупностью указанных доказательств подтверждается факт использования в юридически значимые периоды здания в предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ целях. При таких обстоятельствах, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... обоснованно был включен в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. С учетом того, что в материалах дела имеются относимые и допустимые доказательства, подтверждающие соответствие указанного нежилого здания условиям, установленным требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и необходимым для включения в Перечни объектов недвижимого имущества на 2024-2026 годы, суд считает необходимым в удовлетворении административного искового заявления ЛАА к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов со дня их принятия отказать. Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд Р Е Ш И Л : В удовлетворении административного искового заявления ЛАА к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правых актов со дня их принятия, отказать. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан. Судья Верховного Суда Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова Мотивированное решение изготовлено 15 июня 2026 года.